Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации основного средства с убытком

Организация "Альфа" в феврале реализовала организации "Бета" основное средство по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Приобретено данное ОС было по цене 500 000 руб. (в том числе НДС 76 271 руб.). За время его эксплуатации была начислена амортизация в размере 250 000 руб. Оставшийся срок полезного использования на дату реализации составил 25 месяцев (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации ОС составит 100 000 руб. (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).

Остаточная стоимость продаваемого имущества равна 173 729 руб. (500 000 руб. - 76 271 руб. - 250 000 руб.).

Так как доходы от реализации ОС меньше его остаточной стоимости, то в результате такой реализации организация "Альфа" получила убыток в размере 73 729 руб. (100 000 руб. - 173 729 руб.). Сумма убытка подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Сумма убытка от продажи ОС, которая будет учтена для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива. Сумма отложенного налогового актива отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Погашение вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Погашение вычитаемой временной разницы и соответственно отложенного налогового актива в данном случае производится ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.

СИТУАЦИЯ: Как определить остаточную стоимость при реализации объекта основных средств, который использовался исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД

На практике нередки случаи, когда организация, применяющая ЕНВД, реализует основные средства, которые использовались исключительно во вмененной деятельности. Контролирующие органы полагают, что доходы от такой реализации не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. По их мнению, организация в данном случае должна исчислить налог на прибыль (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).

Напомним, что налоговая база при реализации амортизируемого имущества, в том числе основных средств, определяется согласно положениям ст. 268 НК РФ. Так, выручку от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик уменьшает на его остаточную стоимость и на расходы, непосредственно связанные с реализацией. При этом, если финансовым результатом окажется убыток, он принимается в уменьшение налоговой базы в течение оставшегося срока полезного использования ОС (пп. 1, абз. 12 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ).

Примечательно, что остаточная стоимость при определении налоговой базы от реализации ОС определяется по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

То есть при реализации такого ОС вам придется рассчитать его остаточную стоимость по правилам гл. 25 НК РФ. А также отразить финансовый результат от этой операции в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Например, ООО "Альфа" занимается грузоперевозками и применяет по этому виду деятельности ЕНВД. В марте организация приобрела грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,45 т за 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен в 37 месяцев. В учетной политике организации утвержден линейный метод начисления амортизации. В ноябре ООО "Альфа" реализует этот автомобиль за 450 000 руб.

Автомобиль использовался исключительно во вмененной деятельности, поэтому амортизация за 8 месяцев (апрель - ноябрь) в расчет налоговой базы не включается (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1, п. п. 9, 10 ст. 274, п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ). Тем не менее с учетом разъяснений контролирующих органов за период эксплуатации ОС необходимо рассчитать амортизационные отчисления, определить с учетом их размера остаточную стоимость ОС и только на такую стоимость уменьшить выручку от реализации.

Сумма амортизации за этот период составит 108 108 руб. (8 мес. x (500 000 руб. / 37 мес.)).

Таким образом, для целей налогообложения от реализации ОС будет получена прибыль в размере 58 108 руб. (450 000 руб. - (500 000 руб. - 108 108 руб.)).

Отметим, что с таким подходом можно не согласиться. Ведь остаточная стоимость независимо от метода начисления амортизации соответствует разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной по нему амортизации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако амортизация по объекту, используемому только во вмененной деятельности, в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. п. 9, 10 ст. 274, п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому многие организации вообще не начисляют амортизацию по такому имуществу. При этом списание стоимости через механизм амортизации является одним из обязательных условий отнесения имущества к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим некоторые специалисты в целях налогообложения прибыли относят имущество, используемое только во вмененной деятельности, к прочему. Соответственно, и стоимость его приобретения, уменьшающая выручку от реализации, будет больше остаточной стоимости, а возможный убыток от реализации списывается единовременно (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Подобная ситуация рассмотрена ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2012 N А81-2398/2011. Судьи отметили, что если организация рассчитывает в налоговом учете суммы амортизации по основному средству, используемому в ЕНВД, и определяет его остаточную стоимость, то выручку от продажи следует уменьшать именно на остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией. Однако отметим, что, поскольку в рассмотренном случае налогоплательщик правомерно не отражал суммы амортизации, выручку от продажи объекта он обоснованно уменьшил на первоначальную стоимость (стоимость приобретения) основного средства.

Вместе с тем, учитывая недостаточно показательную арбитражную практику, во избежание возможных претензий проверяющих при реализации ОС, использовавшегося исключительно во вмененной деятельности, рекомендуем придерживаться позиции финансового ведомства.

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: