ОСОБЕННОСТИ СПИСАНИЯ УБЫТКОВ ОБЪЕКТОВ ОПХ

Убыток, полученный по деятельности объектов ОПХ, принимается для целей налогообложения прибыли при одновременном соблюдении трех условий.

1. Стоимость товаров, работ, услуг, которые реализуются через объект ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг специализированных организаций, которые ведут аналогичную деятельность (абз. 6 ст. 275.1 НК РФ).

2. Расходы на содержание объектов ОПХ не превышают затрат на обслуживание аналогичных объектов специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (абз. 7 ст. 275.1 НК РФ).

3. Условия оказания услуг (выполнения работ) через объект ОПХ существенно не отличаются от условий оказания услуг (выполнения работ) специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (абз. 8 ст. 275.1 НК РФ).

Как видим, для признания в целях налогообложения убытка от деятельности объекта ОПХ вам необходимо сравнить показатели его деятельности с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность. При этом не имеет значения, в каком муниципальном образовании такая организация ведет свою деятельность.

Напомним, что до 2011 г. сравнивать такие показатели вы могли, только если специализированная организация находилась на территории того же муниципального образования, что и ваша организация (абз. 11 ст. 275.1 НК РФ).

Вместе с тем условия деятельности через объект ОПХ не должны существенно отличаться от условий деятельности специализированной организации (абз. 8 ст. 275.1 НК РФ). Полагаем, что к условиям деятельности можно отнести и территориальное расположение специализированной организации. Ведь уровень цен на товары (работы, услуги) может существенно различаться в регионах. К тому же получение данных о показателях деятельности организации, которая находится в другом субъекте РФ, может оказаться затруднительным.

Понятие специализированной организации Налоговый кодекс РФ не раскрывает.

В то же время Минфин России в Письме от 10.11.2005 N 03-03-04/4/84 разъяснил, что под специализированными следует понимать организации, которые созданы для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере и т.п. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.

Таким образом, вы можете самостоятельно выбрать специализированную организацию, оказывающую аналогичные услуги, и сравнить показатели деятельности ваших объектов ОПХ с ее показателями. Сравнение нужно производить именно по аналогичным услугам. Так, ФАС Уральского округа указал, что услуги общежития нельзя сравнивать с услугами гостиничных комплексов (Постановление от 13.06.2007 N Ф09-4371/07-С3).

При этом во избежание спорных ситуаций с налоговыми органами вам лучше иметь документы, которые подтверждают стоимость и условия оказания услуг специализированной организацией, а также ее расходы на содержание объектов ОПХ, на основе которых вы производите сравнение.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 16.3.4 "Документальное подтверждение права на принятие убытка объектов ОПХ в уменьшение налогооблагаемой прибыли".

Если все перечисленные условия соблюдены, убыток от деятельности объектов ОПХ в полном объеме уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае при заполнении налоговой декларации расходы по объектам ОПХ отражаются по строке 190 Приложения N 3 к листу 02 и включаются в строку 350 Приложения N 3 к листу 02. Затем указанные расходы будут учитываться при заполнении строки 080 Приложения N 2 к листу 02 и уменьшать доходы организации в составе строки 030 листа 02 декларации.

Если условия на принятие убытка не соблюдены, убыток не уменьшает доходы текущего отчетного (налогового) периода. В дальнейшем он может погашаться только за счет прибыли от объектов ОПХ, полученной в последующие 10 лет (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

В этом случае по строке 201 Приложения N 3 к листу 02 текущего периода вы отражаете неучитываемый убыток объектов ОПХ. Затем это значение переносится в строку 360 Приложения N 3 к листу 02. Показатель этой строки формирует строку 050 листа 02 декларации, значение которой увеличивает налогооблагаемую прибыль (уменьшает убыток) - строка 060 листа 02 декларации. Иными словами, убыток восстанавливается и не уменьшает доходы текущего отчетного (налогового) периода.

О том, как в дальнейшем учитывается такой убыток, вы можете узнать в разд. 16.3.2 "Как учесть убыток объектов ОПХ, если условия его признания в налоговой базе по налогу на прибыль не выполняются".

При учете убытков объектов ОПХ у налогоплательщиков возникают и другие вопросы, которые далее мы рассмотрим подробнее. Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.3.1. Учет убытков от деятельности объектов ОПХ, если специализированная организация находится в другом муниципальном образовании (регионе) либо отсутствует >>>

разд. 16.3.2. Как учесть убыток объектов ОПХ, если условия его признания в налоговой базе по налогу на прибыль не выполняются >>>

разд. 16.3.3. Особенности учета убытка при наличии нескольких объектов ОПХ >>>

разд. 16.3.4. Документальное подтверждение права на принятие убытка объектов ОПХ в уменьшение налогооблагаемой прибыли >>>

УЧЕТ УБЫТКОВ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЪЕКТОВ ОПХ,

ЕСЛИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАХОДИТСЯ

В ДРУГОМ МУНИЦИПАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ (РЕГИОНЕ)

Как мы уже говорили, чтобы учесть убыток объекта ОПХ для целей налогообложения, необходимо сравнить показатели его деятельности с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

Сравнивать такие показатели можно независимо от местонахождения специализированной организации.

С 1 января 2011 г. из Налогового кодекса РФ исключено условие о том, что для сравнения показателей специализированная организация должна находиться на территории того же муниципального образования, что и налогоплательщик (пп. "б" п. 28 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Таким образом, местонахождение специализированной организации не влияет на возможность учета убытков, полученных с 2011 г.

Напомним, что до 2011 г. это являлось обязательным критерием (абз. 11 ст. 275.1 НК РФ).

Если такая специализированная организация находится в вашем регионе, то проблем с сопоставлением показателей деятельности возникнуть не должно. Однако как быть, если в конкретном субъекте РФ нет таких организаций? Налоговый кодекс РФ этот вопрос прямо не регулирует.

На практике получение данных о деятельности специализированных организаций, которые расположены в другом регионе, может оказаться довольно затруднительным. К тому же удаленное расположение специализированной организации может означать, что условия ее деятельности существенно отличаются от условий деятельности объекта ОПХ.

Очевидно, в таких случаях не всегда возможно провести корректное сравнение показателей деятельности объекта ОПХ с показателями деятельности специализированной организации.

По мнению Президиума ВАС РФ, отсутствие специализированных организаций не должно ставить налогоплательщика в неравное положение с теми налогоплательщиками, по месту нахождения которых такие организации есть. Суд считает, что подобная ситуация нарушает принципы равенства и недискриминационного характера налогообложения, установленные п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08).

Поэтому при отсутствии специализированных организаций в субъекте РФ право учесть убытки объекта ОПХ ограничивает лишь п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть в таких случаях вы вправе учесть убыток в общей налоговой базе. При этом расходы на содержание объекта должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Также на практике могут возникнуть и иные ситуации, когда у налогоплательщика нет возможности сравнить показатели деятельности объекта ОПХ со специализированной организацией. Например, как учитывать убыток объекта ОПХ, если организации, которая ведет аналогичную деятельность, не существует?

Полагаем, что и в этом случае организации могут руководствоваться аргументацией Президиума ВАС РФ.

Однако мы не исключаем того, что на практике контролирующие органы могут оспорить такой подход. Поэтому во избежание возможных претензий рекомендуем уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: