РАСХОДЫ НА НИОКР, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ДО 2007 Г.

Расходы на НИОКР, которые были произведены и завершены до 2007 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в следующем порядке.

Затраты на НИОКР с положительным результатом, оконченные в 2006 г., признаются в полном объеме в течение двух лет равномерно (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

А расходы по работам, завершенным до 2006 г., - в течение трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Поэтому организации, которые завершили НИОКР в указанные периоды, продолжают учитывать расходы до полного их списания в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат. Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370). Данное Письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005 - 2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.

Таким образом, действующий порядок признания расходов не может применяться к НИОКР, которые были завершены до 1 января 2007 г. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722).

Условием признания расходов на НИОКР с положительным результатом является их использование в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Порядок учета затрат на НИОКР, не давших положительного результата, также зависит от момента завершения этих работ.

Если НИОКР были окончены в 2006 г., то затраты по ним учитываются равномерно и в полном объеме в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Если НИОКР были завершены до 2006 г., то затраты списываются в те же сроки. Однако в этом случае ограничен их размер. Организация вправе учесть лишь 70% фактически произведенных затрат (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Все сказанное выше можно представить в следующей таблице.

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОГО ФОНДА

Порядок признания расходов в виде отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР установлен пп. 6 п. 2 и п. 6 ст. 262 НК РФ.

Для признания рассматриваемых расходов в целях исчисления налога необходимо, чтобы фонд был зарегистрирован в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

Внебюджетные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР могут создаваться в федеральных органах исполнительной власти и коммерческих организациях (п. 8 ст. 15 Закона N 127-ФЗ).

Образование и использование указанных фондов определяется Порядком образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 (далее - Порядок).

Виды внебюджетных фондов и их характеристики приведены в таблице.

Все фонды создаются по согласованию с Минобрнауки России, которое осуществляет регистрацию и учет этих внебюджетных фондов (абз. 5 п. 1 Порядка).

Следовательно, правомерность принятия рассматриваемых расходов зависит от факта регистрации фонда в Минобрнауки России.

Расходы в форме финансирования РФТР и иных фондов НИОКР признаются в пределах 1,5% доходов от реализации, определенных по ст. 249 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Отметим, что до 1 января 2012 г. согласно абз. 1 п. 3 ст. 262 НК РФ указанные расходы учитывались в пределах 1,5% суммы полученных доходов (валовой выручки).

Однако контролирующие органы разъясняли, что для определения предельной величины отчислений использовался показатель выручки от реализации (см. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Отчисления, произведенные сверх указанного норматива, в состав расходов не включаются (п. 45 ст. 270 НК РФ).

До 1 января 2012 г. отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР отчисления на формирование РФТР учитывали в составе расходов в полном объеме (абз. 2 п. 3 ст. 262 НК РФ).

Поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает особого порядка признания рассматриваемых расходов, вам следует признавать их по мере осуществления (п. 7 ст. 272).

Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в форме отчислений в отраслевой внебюджетный фонд

Организация "Альфа" в соответствии с договором производит отчисления денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР. Указанный фонд зарегистрирован в Минобрнауки России.

В I квартале размер выручки организации составил 1 000 000 руб., а размер отчислений в фонд - 5000 руб.

Отчисление на договорной основе денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР признается расходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются прочими расходами, так как не связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг) (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Организация включает в расходы при определении налоговой базы всю сумму отчислений (5000 руб.), поскольку их размер не превышает предела, установленного п. 3 ст. 262 НК РФ (1 000 000 руб. x 1,5% = 15 000 руб.).

В приведенном примере использовано следующее наименование субсчета по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: