Тема №8: Облік фінансово-розрахункових операцій
План
1. Облік фінансово-розрахункових операцій
Література:
1. Ситник В.Ф. та ін. Основи інформаційних систем: Навч. посібник. – Вид. 2-ге, перероб. і доп. / В.Ф. Ситник, Т.А. писаревська, Н.В. Єрьоміна, О.С. Краєва; За ред.. В.Ф. Ситника. – К.: КНЕУ, 2001. – 420 с.
2. Бутинець Ф.Ф. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець, С.В. Івахненков, Т.В. Давидюк, Т.В. Шахрайчук. За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. і доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 544 с.
3. Делопроизводство, бухгалтерия и анализ бизнеса на компьютере / М.Г. Коляда. – Донецк: ООО ПКФ «БАО», 2003. – 288 с.
4. Гужва В.М. Інформаційні системи і технології на підприємствах: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2001. – 400 с.
5. Терещенко Л. О., Матієнко-Зубенко І. І.М 34 Інформаційні системи і технології в обліку: Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2004. — 187 с.
У цій темі розглядаються облікові задачі, що відображають щоденний стан підприємства, виконання потрібних аналітичних розрахунків показників фінансового стану з метою визначення резервів прискорення оборотності коштів. До них належать:
1. Облік коштів у касі підприємства.
2. Облік коштів на рахунках у банку.
3. Облік розрахунків із підзвітними особами й іншими розрахунками.
4. Аналітичний облік за відповідними рахунками коштів і розрахунків.
Об’єднання цих задач зумовлено тим, що автоматизоване оброблення інформації за ними виконується за єдиною технологією. При цьому використовується єдина система класифікації, структура вхідних масивів та масивів, що зберігаються, вихідних регістрів-машинограм тощо. Усі ці задачі утворюють групу фінансово-розрахункових операцій. Розглянемо особливості обліку окремих із них.
Для збереження всіх готівкових грошових коштів і цінних паперів та виконання розрахунків на підприємствах створюються каси. І всі операції, зміст яких пов’язаний із надходженням готівки до каси та видавання її, називають касовими операціями.
Усі підприємства, незалежно від форми власності (державні, орендні, колективні, спільні, кооперативні) зобов’язані зберігати свої грошові кошти в установах банку та з їх допомогою виконувати безготівкові розрахунки зі своїми контрагентами. Банківські операції, порівняно з касовими, трудомісткіші, оскільки вони характеризуються розмаїттям операцій та вимагають формування великої кількості первинних документів.
Організація обліку руху грошових засобів — найважливіше завдання бухгалтерського обліку. Його вирішення забезпечує повсякденний контроль за збереженням, правильним використанням та станом грошових засобів на розрахунковому рахунку в банку, прийманням, видаванням грошей у касі підприємства.
Грошові кошти, одержані з банківської установи, можуть використовуватися для:
1. розрахунків із населенням з оплати праці;
2. виплати грошових виплат і заохочення, спрямованих на споживання;
3. допомоги, компенсацій, гонорарів, стипендій, пенсій, витрат на відрядження;
4. страхових відшкодувань населенню в разі потреби;
5. розрахунків із ломбардами;
6. закупівлі сільгосппродукції та продуктів її перероблення тощо.
Бухгалтерський облік руху та залишків грошей у касі підприємства виконують на рахунку 30 «Каса» (табл. 1).
Таблиця 1
СТРУКТУРА РАХУНКА 30 «КАСА»
| Номер рахунка
| Назва рахунка
| Код субрахунка
| Назва субрахунка
| |
| Каса
| |
|
|
| Каса в національній валюті
| |
|
|
| Каса в іноземній валюті
| За дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження грошей у касу, а видавання грошей — за кредитом. На субрахунках ведуть облік операцій по касі в національній або іноземній валютах. Рахунок 30 «Каса» кореспондує:
| Рахунок 30 «Каса»
| | за дебетом із кредитом рахунків
| за кредитом із дебетом рахунків
| | 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| | 15 «Капітальні інвестиції»
| 15 «Капітальні інвестиції»
| | 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»
| 30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»
| | 30 «Каса»
| 33 «Інші кошти»
| | 31 «Рахунки в банках»
| 35 «Поточні фінансові інвестиції»
| | 34 «Короткострокові векселі одержані»
| 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
| | 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
39 «Витрати майбутніх періодів»
| | 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
| 41 «Пайовий капітал»
| | 41 «Пайовий капітал»
| 45 «Вилучений капітал»
| | 42 «Додатковий капітал»
| 46 «Неоплачений капітал»
| | 45 «Вилучений капітал»
| 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
|
| Рахунок 30 «Каса»
| | за дебетом із кредитом рахунків
| за кредитом із дебетом рахунків
| | 46 «Неоплачений капітал»
|
| | 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
| 50 «Довгострокові позики»
51 «Довгострокові векселі видані»
| | 50 «Довгострокові позики»
| 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
| | 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
| | 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
| | 60 «Короткострокові позики»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
| | 60 «Короткострокові позики»
| | 66 «Розрахунки з оплати праці»
| 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»
62 «Короткострокові векселі видані»
| | 68 «Розрахунки за іншими операціями»
| | 69 «Доходи майбутніх періодів»
| 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| | 70 «Доходи від реалізації»
| | 71 «Інший операційний дохід»
| 65 «Розрахунки за страхуванням»
| | 73 «Інші фінансові доходи»
| 66 «Розрахунки з оплати праці»
| | 74 «Інші доходи»
| 67 «Розрахунки з учасниками»
| | 75 «Надзвичайні доходи»
76 «Страхові платежі»
| 68 «Розрахунки за іншими операціями»
| | 97 «Інші витрати»
| 69 «Доходи майбутніх періодів»
| |
| 76 «Страхові платежі»
| |
| 84 «Інші операційні витрати»
| |
| 85 «Інші затрати»
| |
| 91 «Загальновиробничі витрати»
| |
| 92 «Адміністративні витрати»
| |
| 93 «Витрати на збут»
| |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності»
| |
| 95 «Фінансові витрати»
| |
| 97 «Інші витрати»
| |
| 99 «Надзвичайні витрати»
| Для обліку наявності та руху грошових коштів, що є на рахунках у банку і можуть бути використаними для поточних операцій, використовують рахунок 31 «Рахунки в банках».
Таблиця 2
СТРУКТУРА РАХУНКА 31 «РАХУНКИ В БАНКАХ»
| Номер рахунка
| Назва рахунка
| Код субрахунка
| Назва субрахунка
| |
| Рахунки в банках
| |
|
|
| Поточні рахунки в національній валюті
| |
|
|
| Поточні рахунки в іноземній валюті
| |
|
|
| Інші рахунки в банку в національній валюті
| |
|
|
| Інші рахунки в банку в іноземній валюті
| Для відображення в бухгалтерському обліку руху грошових коштів, зарахованих і списаних із розрахункового рахунку, перевіряється й обробляється виписка банку з доданими до неї документами. На основі записів у виписці банку бухгалтер проставляє кореспонденцію рахунків, при цьому на грошові кошти, що надійшли, дебетується рахунок 31 «Рахунки в банках», а на списання — кредитується. Рахунок 31 «Рахунки в банках» кореспондує:
| Рахунок 31 «Рахунки в банках»
| | за дебетом із кредитом рахунків
| за кредитом із дебетом рахунків
| | 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| | 15 «Капітальні інвестиції»
| 15 «Капітальні інвестиції»
| | 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»
| 18 «Інші необоротні активи»
24 «Брак у виробництві»
| | 18 «Інші необоротні активи»
| 30 «Каса»
| | 30 «Каса»
| 31 «Рахунки в банках»
| | 31 «Рахунки в банках»
| 33 «Інші кошти»
| | 33 «Інші кошти»
| 35 «Поточні фінансові інвестиції»
| | 34 «Короткострокові векселі одержані»
| 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
| | 35 «Поточні фінансові інвестиції»
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
| | 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
| 39 «Витрати майбутніх періодів»
41 «Пайовий капітал»
| | 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
| 45 «Вилучений капітал»
| | 41 «Пайовий капітал»
| 46 «Неоплачений капітал»
| | 42 «Додатковий капітал»
45 «Вилучений капітал»
| 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
| | 46 «Неоплачений капітал»
48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
| 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
| | 50 «Довгострокові позики»
| | 50 «Довгострокові позики»
| 51 «Довгострокові векселі видані»
| | 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
| 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
| | 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
60 «Короткострокові позики»
| 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
| | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
60 «Короткострокові позики»
| | 64 «Розрахунки за податками й платежами»
| 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»
| | 65 «Розрахунки за страхуванням»
| 62 «Короткострокові векселі видані»
| | 68 «Розрахунки за іншими опера- ціями»
| 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| | 69 «Доходи майбутніх періодів»
70 «Доходи від реалізації»
| 64 «Розрахунки за податками й платежами»
| | 71 «Інший операційний дохід»
| 65 «Розрахунки за страхуванням»
| | 73 «Інші фінансові доходи»
| 66 «Розрахунки з оплати праці»
| | 74 «Інші доходи»
| 67 «Розрахунки з учасниками»
| | 75 «Надзвичайні доходи»
76 «Страхові платежі»
| 68 «Розрахунки за іншими опера- ціями»
| | 97 «Інші витрати»
| 69 «Доходи майбутніх періодів»
| |
| 76 «Страхові платежі»
| |
| 84 «Інші операційні витрати»
| |
| 85 «Інші затрати»
| |
| 91 «Загальновиробничі витрати»
| |
| 92 «Адміністративні витрати»
| |
| 93 «Витрати на збут»
| |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності»
| |
| 95 «Фінансові витрати»
| |
| 97 «Інші витрати»
| |
| 99 «Надзвичайні витрати»
|
Облік розрахункових операцій має забезпечувати контроль за станом розрахунків як із зовнішніми організаціями та підприємствами (постачальниками, підрядниками, клієнтурою), так і з внутрішніми (підзвітними особами, депонентами тощо).
Узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечується векселем, виконується на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Його структура така (табл. 3):
Таблиця 3
СТРУКТУРА РАХУНКА 36 «РОЗРАХУНКИ
З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ»
| Номер рахунка
| Назва рахунка
| Код субрахунка
| Назва субрахунка
| |
| Розрахунки з покупцями та замовниками
| |
|
|
| Розрахунки з вітчизняними покупцями
| |
|
|
| Розрахунки з іноземними покупцями
|
За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка охоплює податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і внесені у вартість реалізації. За кредитом відображається сума платежів, що надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та на інші види розрахунків.
Аналітичний облік розрахунків із покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком.
Кореспонденція рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» така:
| Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
| | за дебетом із кредитом рахунків
| за кредитом із дебетом рахунків
| | 30 «Каса»
| 30 «Каса»
| | 31 «Рахунки в банках»
| 31 «Рахунки в банках»
| | 70 «Доходи від реалізації»
| 34 «Короткострокові векселі одержані»
| | 71 «Інший операційний дохід»
| 35 «Поточні фінансові інвестиції»
| | 76 «Страхові платежі»
| 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
| |
| 38 «Резерв сумнівних боргів»
| |
| 50 «Довгострокові позики»
| |
| 51 «Довгострокові векселі видані»
| |
| 60 «Короткострокові позики»
| |
| 62 «Короткострокові векселі видані»
| |
| 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| |
| 64 «Розрахунки за податками й платежами»
| |
| 65 «Розрахунки за страхуванням»
| |
| 68 «Розрахунки за іншими операціями»
| |
| 70 «Дохід від реалізації»
| |
| 76 «Страхові платежі»
| |
| 84 «Інші операційні витрати»
| |
| 85 «Інші затрати»
| |
| 93 «Витрати на збут»
| |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності»
| |
| 99 «Надзвичайні витрати»
| Облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями ведеться на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (табл. 4).
Таблиця 4
СТРУКТУРА РАХУНКА 37 «РОЗРАХУНКИ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ»
| Номер рахунка
| Назва рахунка
| Код субрахунка
| Назва субрахунка
| |
| Розрахунки з різними дебіторами
| |
|
|
| Розрахунки за виданими авансами
| |
|
|
| Розрахунки з підзвітними особами
| |
|
|
| Розрахунки за нарахованими доходами
| |
|
|
| Розрахунки за претензіями
| |
|
|
| Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків
| |
|
|
| Розрахунки за позиками членам кредитних спілок
| |
|
|
| Розрахунки з іншими дебіторами
| Аналітичний облік ведеться за конкретним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
Кореспонденція цього рахунка така:
| Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
| | за дебетом із кредитом рахунків
| за кредитом із дебетом рахунків
| | 10 «Основні засоби»
| 10 «Основні засоби»
| | 11 «Інші необоротні матеріальні активи»
| 11 «Інші необоротні матеріальні активи»
| | 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
15 «Капітальні інвестиції»
| 12 «Нематеріальні активи»
14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
| | 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»
18 «Негативний гудвіл»
| 15 «Капітальні інвестиції»
16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»
| | 19 «Виробничі запаси»
| 20 «Виробничі запаси»
| | 20 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
| 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
| | 22 «МШП»
| 22 «МШП»
| | 23 «Виробництво»
| 23 «Виробництво»
| | 24 «Брак у виробництві»
| 25 «Напівфабрикати»
| | 25 «Напівфабрикати»
| 26 «Готова продукція»
| | 26 «Готова продукція»
| 27 «Продукція с. г. виробництва»
| | 27 «Продукція с. г. виробництва»
| 28 «Товари»
| | 28 «Товари»
| 30 «Каса»
| | 30 «Каса»
| 31 «Рахунки в банках»
| | 31 «Рахунки в банках»
| 33 «Інші кошти»
| | 33 «Інші кошти»
| 34 «Короткострокові векселі одержані»
| | 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
39 «Витрати майбутніх періодів»
| 35 «Поточні фінансові інвестиції»
48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
| | 50 «Довгострокові позики»
| 50 «Довгострокові позики»
| | 60 «Короткострокові позики»
| 51 «Довгострокові векселі видані»
| | 64 «Розрахунки за податками й платежами»
68 «Розрахунки за іншими операціями»
| 60 «Короткострокові позики»
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»
62 «Короткострокові векселі видані»
| | 69 «Доходи майбутніх періодів»
70 «Доходи від реалізації»
| 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| | 71 «Інший операційний дохід»
73 «Інші фінансові доходи»
| 64 «Розрахунки за податками й платежами»
| | 74 «Інші доходи»
| 65 «Розрахунки за страхуванням»
| | 75 «Надзвичайні доходи»
| 66 «Розрахунки з оплати праці»
| |
| 67 «Розрахунки з учасниками»
| |
| 68 «Розрахунки за іншими операціями»
| |
| 80 «Матеріальні витрати»
| |
| 84 «Інші операційні витрати»
| |
| 85 «Інші затрати»
| |
| 91 «Загальновиробничі витрати»
| |
| 92 «Адміністативні витрати»
| |
| 93 «Витрати на збут»
| |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності»
| |
| 99 «Надзвичайні витрати»
| Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками за одержані товаро-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (табл. 5).
Таблиця 5
СТРУКТУРА РАХУНКА 63 «РОЗРАХУНКИ
З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ТА ПІДРЯДНИКАМИ»
| Номер рахунка
| Назва рахунка
| Код субрахунка
| Назва субрахунка
| |
| Розрахунки з постачальниками та підрядниками
| |
|
|
| Розрахунки з вітчизняними постачальниками
| |
|
|
| Розрахунки з іноземними постачальниками
| За кредитом цього рахунка відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товаро-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом — її погашення, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним постачальником та підрядником у розрізі кожного документа (рахунка) на сплату. Кореспонденція рахунка така:
| Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
| | за дебетом із кредитом рахунків
| за кредитом із дебетом рахунків
| | 24 «Брак у виробництві»
30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»
34 «Короткострокові векселі одержані»
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
37 «Розрахунки з різними дебіторами»
41 «Пайовий капітал»
46 «Неоплачений капітал»
48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
50 «Довгострокові позики»
«Довгострокові векселі видані»
52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
«Інші довгострокові зобов’язання»
60 «Короткострокові позики»
62 «Короткострокові векселі видані»
68 «Розрахунки за іншими операціями»
70 «Доходи від реалізації»
71 «Інший операційний дохід»
74 «Інші доходи»
| 15 «Капітальні інвестиції»
20 «Виробничі запаси»
21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
22 «МШП»
«Виробництво»
24 «Брак у виробництві»
28 «Товари»
30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»
39 «Витрати майбутніх періодів»
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
64 «Розрахунки за податками й платежами»
68 «Розрахунки за іншими операціями»
80 «Матеріальні витрати»
84 «Інші операційні витрати»
85 «Інші затрати»
91 «Загальновиробничі витрати»
92 «Адміністативні витрати»
93 «Витрати на збут»
94 «Інші витрати операційної діяльності»
99 «Надзвичайні витрати»
|
Задачі з обліку фінансово-розрахункових операцій інформаційно пов’язані з такими ділянками:
З обліку запасів:
1. позавиробничі витрати;
2. надходження матеріальних цінностей за фактичною вартістю;
3. прихід матеріальних цінностей на кореспондуючі рахунки.
З обліку праці та заробітної плати:
1. виплата заробітної плати через касу та перерахувань через розрахунковий рахунок;
2. нарахування заробітної плати за кореспондуючими рахунками;
3. нарахування страхових внесків;
4. утримання із заробітної плати;
5. резерв майбутніх витрат.
З обліку витрат на виробництво:
1. дані про витрати, віднесені на виробничі рахунки за розрахунковими операціями;
2. позавиробничі витрати.
З обліку готової продукції та її реалізації:
1. виручка від реалізації готової продукції;
2. податок на додану вартість;
3. фактична собівартість реалізованої продукції;
4. результат від реалізації.
Підсистема управління фінансами:
1. фінансовий план;
2. кошториси різних витрат.
Здійснення фінансово-розрахункових операцій повинне відповідати вимогам таких нормативних документів, як: Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність»; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових засобів»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість»; Інструкція № 3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті»; Інструкція № 7 «Про безготівкові розрахунки в господарському обігу України»; Положення «Про перевідний і простий вексель»; Порядок проведення банками операцій із векселями; Порядок ведення касових операцій у національній валюті України; Положення про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання» та інших нормативних документів.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|
