Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Общие принципы аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также следующими этическими принципами:

профессиональная компетентность и добросовестность;

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской)отчетности.
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Планирование аудита в соответствии с ФПСАД № 3.

Аудит. орг-ция и индивид. ауд-р обязаны планировать свою работу для эффект-го проведения проверки.Планир-е аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру,срокам проведения и объему аудиторских процедур.Процесс планирования начинается до написания письма о проведении аудита и до заключения договора.До направления письма о проведении аудита необходимо представить клиенту перечень предложений,общие черты проведения и разграничение обязанностей и полномочий между аудитором и аудируемым лицом.На этапе планир-я изучается особенности деят-ти аудируемого лица,система БУ,включая учетную политику,проводится анализ системы БУ,документооборота и дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля,определяется уровень значимости отдельных статей отчетности.Планирование проверки БФО включает: а) планирование тестов внутреннего контроля; б) планирование персонального состава проверяющих; в) составление календарного графика проверок; г) определение стоимости работ.Цель планирования:выявление потенциальных проблем у аудируемого лица,чтобы работа была выполнена с оптимальным затратами,качественно и своевременно.Планирование должно обеспечить эффективное распределение работ между членами аудиторской группы,возможность скоординировать работу специалистов.Получение инфы о деят-ти аудируемого лица–часть планирования,помогает выявить события,операции и др. особенности,которые могут оказать существенное влияние на БФО. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана и аудиторские процедуры с работниками,с членами советов директоров,с ревизионной комиссией,НО ответственность за планирование несет аудитор.В процессе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита и программу аудита. Общий план – описание предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При разработке плана надо учесть: а) деят-ть аудир. лица, фин. состояние, общ. ур-нь компетентности руков-ва; б) системы БУ и внут. контроля (УП); в) риск сущ-ти; г) хар-р, врем. рамки и объем процедур; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; е) проч. аспекты. Программа аудита –набор инструкций для аудитора,включающий контроль и средства контроля надлежащего выполнения работ.В программе отражаются объем запланированных процедур,их характер,временные рамки,исполнители и форма представления рабочих документов.В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,а также требуемый уровень уверенности, который д. б. обеспечен при процедурах проверки по существу,временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу,координацию любой помощи,которую предполагается получить от аудируемого лица,а также привлечение др. аудиторов или экспертов. Общий план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.Причины изменений д. б. документально зафиксированы.Аудитору необх. составить и документально оформить программу аудита,определяющую характер,временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита.

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: