Финансовые активы и операции

Аренда – это договор, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного срока в обмен на арендную плату или серию платежей. Аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки на финансовую и операционную.

Финансовая – это аренда, при которой происходит передача арендатору всех существенных рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности на арендуемый актив может со временем передаваться или не передаваться арендатору.

Операционная аренда, в отличие от финансовой, не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод.

В учете арендатора на начало срока финансовой аренды отражается объект аренды, как внеоборотный актив, и начисляются обязательства по аренде. Оценка осуществляется в сумме, которая представляет собой наименьшую из двух величин: справедливую стоимость арендованного объекта или дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме в которой признан актив.

Минимальные арендные платежи – это платежи арендатора в течение срока аренды, которые включают:

- регулярные арендные платежи в течение срока аренды, состоящие из погашения обязательства по основной сумме долга и арендного процента;

- гарантированную арендатором ликвидационную стоимость, предусмотренную договором, или стоимость выкупа (если договором предусмотрено право выкупа арендованного объекта в конце срока использования).

Арендные платежи подлежат разграничению на финансовые расходы по уплате процентов и уменьшение суммы непогашенных обязательств. Арендные платежи являются фиксированной суммой, поэтому в течение срока аренды повышается доля выплат по основной сумме долга и уменьшается доля процентов. Финансовые расходы, согласно стандарту, следует признавать в каждом отчетном периоде.

· Финансовая аренда предполагает расходы на амортизацию по арендованным активам. Амортизационная политика в отношении арендованных активов должна соответствовать применяемой в отношении активов, находящихся в собственности компании, амортизация должна рассчитываться в соответствии с МСБУ-16 «Основные средства» или МСБУ-38 «Нематериальные активы».

Арендные платежи по операционной аренде арендатор учитывает в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения, если другой способ отнесения расходов не является более целесообразным для пользователя. Арендные платежи (за исключением расходов на обслуживание, например, страховка) признаются в качестве расхода равномерно, даже если платежи выплачиваются по другой схеме.

В отчете о финансовом положении (балансе) арендатора отражаются предоплаты или начисления по операционной аренде.

Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды. Объект операционной аренды числится на балансе у арендодателя, который и начисляет амортизацию. Сумма начисленной амортизации признается арендатором расходами периода. Если срок договора операционной аренды отличен от срока полезного использования актива, то для целей расчета амортизации выбирается наименьший из них.

Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей в равной степени применимы и к операциям по продаже и обратной аренде. Требование по описанию существенных условий договора аренды предусматривает раскрытие уникальных или необычных положений договора, определяющих особенности продажи и обратной аренды.

3.2. МСБУ ( IAS ) 40 «Инвестиции в недвижимость»

Инвестиционная недвижимость – это имущество (земля, здания, часть здания, земля и здания ), находящееся в распоряжении собственника (или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения доходов от прироста стоимости капитала, арендных платежей, или того и другого, но не для:

- использования в процессе производства продукции, поставки товаров, оказания услуг, либо для административных целей;

Оценка инвестиционной недвижимости первоначально осуществляется по фактической стоимости приобретения. Оценка первоначальной стоимости различна в зависимости от каналов приобретения объектов (табл. 3.1).

Первоначальная оценка инвестиционной недвижимости

Последующие затраты на текущее обслуживание инвестиционной собственности отражаются как расходы периода и признаются в учете по мере их осуществления.

Последующие дополнительные расходыотносятся на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, если они повышают доходность инвестиционной собственности. Например, восстановление объектов путем модернизации или других последующих расходов должно отражаться на увеличении балансовой стоимости объекта.

Последующая оценка (переоценка) инвестиционной недвижимости должна осуществляться по одной из двух моделей учета, рекомендуемых стандартом:

- по первоначальной стоимости приобретения;

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения, предполагает, что инвестиционная собственность отражается в балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Превышение переоцененной стоимости над первоначальной балансовой стоимостью признается на счетах капитала как прирост стоимости имущества.

При использовании модели учета по справедливой стоимости все изменения стоимости объектов отражаются только на счетах прибылей и убытков. В качестве справедливой стоимости, как правило выступает ее рыночная стоимость на активном рынке аналогичного имущества.

Выбытие объектов инвестиционной недвижимости происходит путем их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная цена объекта определяется по его справедливой стоимости на дату отчуждения.

Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств. В качестве затрат по займам признаются:

- проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам;

- амортизация скидок или премий, связанная с заемными средствами;

- амортизация дополнительных затрат, которые были произведены в связи с получением ссуд и займов;

- платежи по финансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;

- курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.

Стандарт рекомендует на выбор два метода учета затрат по заемным средствам: основной или допустимый альтернативный.

Основной метод предполагает, что расходы в виде процентов по ссудам и займамдолжны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие обязательства, независимо от того, в каком периоде по условиям займа (ссуды) проценты выплачиваются заимодателю, ссудившему средства. Величина расходов признаваемая в отчетном периоде зависит от 3-х факторов: основной суммы долга, процентной ставки и срока, на который ссужаются средства.

Допустимый альтернативный метод предполагает, что затраты по займам признаются расходами отчетного периода, в котором они произведены, за минусом той их части, которая капитализируется и включается в стоимость соответствующих квалифицируемых активов.

Квалифицируемый актив – этот объект, подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени. К квалифицированным активам относятся:

- запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния;

- основные средства и другое аналогичное имущество, требующее времени и затрат на приобретение, строительство или производство;

Капитализация затрат по займам начинается с того периода, в котором возникли расходы по квалифицированному активу, начисляются затраты по займам и начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий.

Если заемные средства, полученные для финансирования квалифицируемых активов, временно вкладываться в финансовые инструменты, иные инвестиционные проекты, приносящие доход, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации при использовании полученных заемных средств по назначению, уменьшается на сумму ранее полученных по ним инвестиционных доходов.

Курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте по основному долгу признаются в качестве прибыли или убытка отчетного периода, а курсовые разницы по начисленным, но не оплаченным процентам признаются расходами (доходами) периода.

Компания, которая выбрала альтернативный метод учета процентов, капитализирует эти расходы в себестоимости соответствующего квалифицируемого актива.

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: