Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Пример учетной политики в части обесценения активов





ПАО «ЛУКОЙЛ» (US GAAP)

Снижение стоимости долгосрочных активов

Долгосрочные активы, такие, как нефтегазодобывающие основные средства, прочие основные средства, а также приобретённые нематериальные активы, по которым начисляется амортизация, оцениваются на предмет возможного снижения их стоимости, когда какие-либо события или изменения обстоятельств указывают на то, что текущая стоимость группы активов может быть не возмещена.

Возмещаемость стоимости активов, используемых компанией, осуществляется путем сравнения учётной стоимости группы активов с прогнозируемой величиной будущих недисконтированных денежных потоков, генерируемых этой группой активов.

В тех случаях, когда текущая стоимость группы активов превышает прогнозируемую величину будущих недисконтированных денежных потоков, признается убыток от обесценения путем списания текущей стоимости до прогнозируемой справедливой {рыночной) стоимости группы активов, которая обычно определяется как чистая стоимость будущих дисконтированных денежных потоков.

 

Задание 7.2. Компания «Микрон» определила подразделение, которое производит определённый продукт, в качестве единицы, генерирующей денежные средства. балансовая стоимость ее активов на 31 декабря 2014 г. показана ниже (в млн. руб.):

 

Деловая репутация (гудвилл) 100

Материальные активы:

Земля и здания 400

Машины и оборудование 140

Итого материальные активы 540

Итого активы 640

 

Недавно компания-конкурент вышла на рынок с улучшенной версией этого же продукта. Теперь «Микрон» необходимо осуществить инвестиции в усовершенствование данного продукта и снизить цену на него, что, однако, приведёт к снижению валовой прибыли. По мнению руководства, все это является признаком обесценения. Следует также примять во внимание, что:



(i) Прогнозируемые поступления денежных средств от производства продукта:

Год, окончившийся 31 декабря: Млн. руб.
2015 г.
2016 г.
2017 г.

 

(ii) Руководство полагает, что с учётом риска, связанного с производством продукци данного вида, её рентабельность должна составить 11% (до налогообложения).

(iii) Земля и здания учитываются по переоценённой стоимости. Их первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации составляет на 31 декабря 2014 г - 240 млн. руб.

(iv) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу земли и зданий, по расчетам составлягт 300 млн. руб., а машин и оборудования - 68 млн. руб.

 

Требуется:

· рассчитать убыток от обесценения, который должен быть признан на 31 декабря 2014 г.

· показать, как этот убыток будет отражён в финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г

 

Решение:

  Балансовая стоимость Убыток от обесценения Возмещаемая стоимость
Деловая репутация (гудвилл)      
Земля и здания      
Машины и оборудование      

Расчеты

Возмещаемая стоимсоть    
Чистая цена продажи    
Стоимость использования  
2015 г.  
2016 г.  
2017 г.  
Итого:  

Задание 7.3. На 31 декабря 2014 г. у компании «Брэнстон» имеется производственное оборудование, которое отражается в учёте по переоценённой стоимости в сумме 162,000 долларов США. Это оборудование используется для производства продукта, который до недавнего времени был единственным в своём роде на рынке. В настоящее время появился конкурент, которым выпускает подобный продукт, так что доля рынка компании «Брэнстон» уменьшилась. Компания пересчитала ожидаемые потоки денежных средств от использования производственного оборудования в оставшиеся четыре года полезной службы оборудования:

  тыс. долларов США

Зарубежная компания предложила «Брэнстону» за оборудование 150,000 долларов США. Причём затраты по демонтажу и транспортировке в сумме 10,000 долларов США предложено нести «Брэнстону». Остаточная историческая стоимость оборудования составляет 152,000 долларов США. Фактор дисконтирования для компании «Брэнстон» составляет 8%. Дисконтированная стоимость 1 доллара США к получению на конец каждого года, с использованием фактора 8%, следующая:

Конец года 1 0.93
0.86
0.80
0.74

Требуется: рассчитайте убыток от обесценения оборудования и объясните, как этот убыток должен быть отражён в финансовой отчётности «Брэнстона» за год, оканчивающийся 31 декабря 2014 г.


 

Лекция 8 «Учет договоров аренды»

IAS 17 «Аренда»

 

Аренда — договор, согласно которому арендрдатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времена в обмен на платеж или ряд платежей.

Существуют два основных типа арендных соглашений:

· Финансовая аренда — аренда, при которой происходят передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Передача правового титула на данный актив может быть осуществлена по выбору.

· Операционная аренда – представляет собой все виды аренды, отличные от финансовой.

Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации договора аренды исходят главным образом из содержания, а не из формы аренды. Классификация основана на том, в какой степени риски и выгоды, сопряжённые с владением арендуемым активом, распределены между арендатором и арендодателем.

Начало срока аренды — дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализоватъ свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т. е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

Срок аренды — не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор реализует такое право.

Минимальные арендные платежи — платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной аренднод платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим:

(а) применительно к арендатору — суммы, гарантированные арендатором или стороной. связанном с арендатором;

(b) применительно к арендодателю — остаточная стоимость, гарантированная арендодателю;

(i) арендатором;

(ii) стороной, связанной с арендатором; или

(iii) третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязательства по гарантии.

Гарантированная остаточная стоимость:

(а) применительно к арендатору – часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате), и

(b) применительно к арендодателю – часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость – часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирона только стороной, связанной с арендодателем.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведённая стоимость (а) минимальных арендных плаrекtей и (b) негараитированной остаточной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Расчётная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог 6ы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заёмные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

 

 

Учёт операционной аренды

У арендатора (lessee):

Платежи по операционной аренде отражаются в отчёте о прибылях и убытках как расходы, распределённые в течение срока аренды на равномерной' или систематической основе, рассчитанные в соответствии с графиком времени получения выгод пользователем, даже в том случае, когда сами платежи производятся на другой основе.

У арендодателя (lessor):

Арендодатели должны представлять в своём отчёте о финансовом положении активы, являющиеся предметом операционной аренды, в зависимости от вида таких активов. Амортизация актива признается в соответствии с учётной политикой. Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива.

Задание 8.1. Учет операционной аренды. По условиям договора ПАО «Старт» в начале срока аренды (1 января 2015 года) должно уплатить неподлежащий возврату депозит в размере 100,000 руб., а также в течение срока аренды (3 года) ежегодно вносить арендную плату на сумму 100,000 руб. Срок полезной службы арендованного актива составляет 7 лет.

Требуется: рассчитайте сумму, ежегодно относимую на счёт прибылей и убытков, а также остатки по договору, подлежащие признанию в Балансе на конец первого года аренды у арендатора и у арендодателя за 2015 и 2016 годы.

Решение:

Обоснование:

 

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г. (Арендатор)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

 

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. (Арендатор)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

 

 

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 r (Арендодатель)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

 

Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г. (Арендодатель)

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

 

 









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.