|
|
Лекция 9 «Инвестиционная собственность»Стр 1 из 6Следующая ⇒ Лекция 9 «Инвестиционная собственность» IAS 40 «Инвестиционная собственность» IAS 40 не применяется к следующим видам имущества:
Инвестиционная собственность определяется как имущество (земельные участки, здания и/или части зданий, или и то, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для получения ренты или выгод в связи с повышением стоимости капитала, либо того и другого, но не для: (а) использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в административных целях; (b) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. US GAAP: определение отсутствует. Учитывается в качестве активов, предназначенных для использования либо для продажи. РСБУ: эквивалентное понятие отсутствует. В РСБУ выделяется отдельный показатель «Доходные вложения в материальные ценности», которые включают вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование: аренду, прокат) с целью получения дохода. Учитывается по первоначальной стоимости аналогично учету основных средств.
§8. Примеры объектов инвестиционной собственности: (а) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности; (b) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. (В случае если компания не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в кранткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для повышения стоимости капитала); (с) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или находящееся е распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды; и (d) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды. Подход к учёту смешанного использование имущества: · Часть объекта может использоваться для получения арендной платы или прироста стоимости капитала; а другая часть - для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей; Если данные части объекта могут быть реализованы (отданы в финансовую аренду) независимо друг от друга, то компания учитывает указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, то объект считается инвестиционной собственностью только тогда, когда незначительная часть этого объекта предназначена для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей. · Компания предоставляет вспомогательные услуги арендаторам собственности принадлежащей компании; В этом случае учитывать данное имущество гак инвестиционную собственность можно при условии, что предоставляемые услуги составляют незначительную часть всей сделки. Варианты оценки после первоначального признания: (а) модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения с6аведливой стоимости признаются в отчете о п ибыпях и убытках (амо тиза ия актива не начисляется); или (b) модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства: инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности . US GAAP: оценка по остаточной стоимости. РСБУ: оценивается по правилам, установленным для основных средств.
§36. В качестве справедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает ее рыночная стоимость. Согласно определению, справедливая стоимость - это наиболее вероятная цена, действующая на рынке по состоянию на отчетную дату. Это наилучшая цена, на которую может рассчитывать продавец, и наиболее выгодная цена, на которую может рассчитывать покупатель. Справедливой стоимостью не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств. §37. При определении справедливой стоимости компания не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива. §38. Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на от четную дату.
Переклассификации Перевод объекта в категорию инвестиционной собственности или исключение объекта из данной категории производится только при изменении характера использования объекта, а именно: § владелец начинает занимать собственность — объект переводится из иивестиционной собственности в категорию «собственность, занимаемая владельцем»; § начало реконструкции в целях реализации — объект переводится из инвестиционной собственности в запасы; § заканчивается период, в течение которого владелец занимает собственность, — объект переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционную собственность; § объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды — объект переводится из запасов в инвгстиционную собственность. Если компания использует модель последующей оценки инвестиционной собственности по первоначальной стоимости, то при переклассификации объекте между категориями инвестиционной собственности, чсобствениости, занимаемой владелыцеыsл и запасов балансовая стоимость переклассифицируемых объектов не меняется для целей учета, оценки и раскрытия информации. При переводе объекта инвестиционной собственности, отражаемой по справедливой стоимости, в категорию «собственность, занимаемая владельцем» или в «запасы» в качестве первоначальной стоимости данного объекта для последующего учёта согласно IAS 16 «Основные средства» или IAS 2 «Запасы» выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения характера его использования. Если собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, то компании следует применять положения IAS 16 «Основные средства» до даты изменения предназначения объекта. Вплоть до момента, когда собственность, занимаемая владельцем, переходит в категории инвестиционной собственности, отражаемой по справедливой стоимости, компании следуе продолжать начисление амортизации указанной собственности и признавать убытки от ее обесценения. Разница между балансовой стоимостью имущества и его справедливо стоимостью по состоянию на вышеуказанную дату учитывается так же, как переоценка соответствии с IAS 16 «Основные средства». Другими словами, § уменьшение балансовой стоимости объекта относится на прибыль или убыток за период. Тем не менее, если переоценка не является первичной, то снижение стоимости будет осуществлено сначала за счёт снижения ранее признанных резервов по переоценке, лишь затем будет относиться на прочие убытки в отчёте о прибылях и убытках; § увеличение балансовой стоимости объекта учитывается следующим образом: — увеличение балансовой стоимости объекта в сумме, равной величине ран признанного убытка от обесценения данного объекта, относится на прибыль или убытки за период. Увеличенная за счёт восстановления убытка от обесценения балансов стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива признавался убыток от обесценения; — оставшаяся часть суммы увеличения балансовой стоимости относится на Капитал (резерв по переоценке) и отражается в отчете о прочем совокупном доходе. При последующем выбытии объекта инвестиционной собственности включённый в состав Капитала резерв переоценки может быть списан на счёт нераспределённой прибыли. Списание стоимости объекта от переоценки на счёт нераспределенной прибыли не отражается в отчёте о прибылях и убытках. Для перевода объекта из запасов в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью объекта по состоянию на дату переклассификации и его предыдущей балансовой стоимостью следует отнести на прибыль или убыток за период.
Определения Резерв (provision) — это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Обязательство (liability) — это текущая (существующая) задолженность компании, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведет к уменьшению ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обязывающее событие (obligating event) — это событие, которое приводит к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет иной альтернативы, как только исполнить это обязательство. Юридическое (правовое) обязательство (1ega1 obligation) — это обязательство, вытекающее из: • договора (через его явные или подразумеваемые условия); • законодательства; или • других действий закона. Фактическое обязательство (constructive obligation) — это обязательство, вытекающее из действий компании, когда установившейся практикой прошлой деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности и создала действительные ожидания со стороны этих других сторон на то, что она.выполнит эти обязанности. Обременительный договор (опегоus contract) — это договор, неизбежные затраты и выполнение обязательств по которому превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Реструктуризация (restructuring) — это программа, которая спланирована и контролируется руководством компании и существенно изменяет: • либо масштаб хозяйственной деятельности, осуществляемой компанией; • либо способ осуществления этой деятельности. Условные обязательства — это: (а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределённых будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или (b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку: (i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или (ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надёжностью. Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдалённой. Условный актив -- это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не не наступлением одного или более неопределённых будущих событий, не полностью контролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Компания не должна признавать условный актив. Условный актив должен раскрываться, когда вероятным является поступление экономических выгод. Когда реализация дохода обоснованно определена, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно. Резервы Резервы — это обязательства с неопределёнными временем и суммой. Резерв должен признаваться тогда и только тогда, когда: (а) компания имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; (b) существует вероятность (т.е. более возможно чем нет), что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и (с) может быть сделана надёжная оценка суммы обязательства. Стандарт замечает, что надёжная оценка не может быть сделана лишь в исключительных случаях. Вытекающее из практики обязательство — это обязательство, которое возникает из действий компании, где: (а) установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определённые обязательства; и (b) в результате компания создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства. Сумма, признаваемая в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов, необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, другими словами, суммы, которую компания должна рационально уплатить для погашения обязательства на отчётную дату, или перенести в это время третьей стороне. Стандарт требует, чтобы компания при оценке резерва: (а) принимала в расчёт риски и неопределённости. Однако неопределённость не оправдывает создание чрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательств; (b) дисконтировала резервы, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применением доналоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег или тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей оценке расходов. Когда применяется дискотирование, увеличение резерва с течением времени признается в качестве процентного расхода; (с) принимала в расчет будущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут; и (d) не принимала в расчет прибыли от ожидаемого выбытие активов е том случае, если ожидаемсте иыоытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению резерва. Резервы должны пересматриватьси на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если больше не существует вероятность того, что выбытие ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства, то резерв должен восстанавливаться. Резерв должен использоваться только для тех расходов, для которых резерв был признан первоначально.
Обременительные договоры Если компания является стороной обременительного договора, то текущее обязательство по такому договору должно признаваться и оцениваться как резерв. Многие договоры (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие договоры устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой договор обременительным, он попадает в сферу применения IAS 37 и существует текущее обязательство, которое необходимо признать.
Реструктуризация Примеры реструктуризации: • продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности; • закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие; • изменении в структуре управлении, например, ликвидация урсзяия управления; • фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании. Резерв на затраты по реструктуризации признается, когда компания: 1) имеет подробный формальный план реструктуризации, определяющий по меньшей мере следующее: — затрагиваемое направление деятельности либо его часть; — основные затрагиваемые региональные подразделения; — местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация, связанная с их сокращением; — сумма затраты, которые будут понесены; — сроки реализации плана; 2) дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения Да реструктуризации в жизнь, приступив к реализации плана или объявив о его основных параметрах тем, кого он затрагивает. Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, либо публичным объявлением об основных характеристиках плана. Решение менеджмента или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчётной даты, не создает фактического обязательства на отчётную дату, если только компания до отчётной даты: • не начала осуществление плана реструктуризации; • не объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает, достаточно конкретным образом с целью вызвать у них действительные ожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию. В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого ои затрагивает, только после отчётной даты. Тогда согласно требованиям IAS 10 «События после отчётного периода» требуется раскрытые информации в том случае, если реструктуризацяя имеет такую важность, что ее нераскрытые повлияет на способность пользователей финансовой отчётности делать правильные оценки и принимать верные экономические решения. Обязательство продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будеа обязана совершить продажу, то ель до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Древо решений существует ли текущее обязательство как результат прошлого события?
Примечание: в редких случаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаяx прошлое событие считается создающий текущее обязательство, если с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, челн кет, что текущее обязательство существует на отчётную дату.
Раскрытие информации Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: • Балансовую сумму на начало и конец периода с указанием движения по следующим видам: — дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение резервов; — использованные суммы (то есть понесенные или начиненные против резервов) в течение периода; — неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; — увеличение в течение периода дисконтированных сумм, возникающее в результате течения времени, и влияние изменений в ставках дисконта. • Краткое описание характера обязательства и предположительное время выбытия экономических выгод; • Указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий. • Суммы любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для возмещения. Задание 10.1 Формирование резерва Необходимо определить, должен ли быть сформирован резерв 1. Компания предъявила иск поставщику с требование возместить убытки на сумму $150 000. На дату утверждения финансовой отчетности юрисконсульт высказывает мнение о том, что, вероятно, дело будет выиграно и деньги по иску получены. Обоснование:
2. Производитель в момент продажи предоставляет покупателям гарантии. Согласно условиям договора продажи производитель принимает на себя обязательство исправить производстенные дефекты, проявившиеся в течение трех лет со дня продажи путем ремонта или замены. Исходя из прошлого опыта вероятно (то есть скорее возможно, чем нет), что по продажам будут иметься какие-то претензии. Обоснование:
3. Компания нефтяной промышленности загрязняет окрущающую среду и производит очистные работы только тогда, когда законодательство конкретной страны, в которой она действует, требует этого. Одна из стран, в которых компания действует, не имела законодательстваа, требующего устранения последствий загрязнения окружающей среды, а компания загрязняла почву в этой стране на протяжении нескольких лет: По состоянию на 31 декабря 2014 становится понятно, что проект закона, требующего проведения очистных работ, будет введен в действие вскоре после окончания года Обоснование:
4. Магазии розничной торговли проводит политику возврата денег недовольным покупкой клиентам, даже не имея на это юридического основания. Политика возврата денег широко известна. Обоснование:
5. Согласно новому законодательству компания обязана оснастить свои предприятия дымовыми фильтрами до 30 июня 2015 г. Компнаия не установила фильтры. Обоснование:
Задание 10.2 Компания «АВС» рассматривает возможность крупномасштабной программы реструктуризации сети сбыта. Решение в целом принято, но официально о нем будет объявлено не ранее конца следующего года, т.е. 30 июня 2014 г. Выполнение намеченной программы начнется с 1 августа 2014 г. и продлится около двух месяцев. Смета расходов на реструктуризацию уже составлена и включает, в частности: § 5 млн. долл. – компенсация увольняемым работникам и прочие прямые расходы на реструктуризацию; § 2 млн. долл. – переобучение сотрудников, которые не попали опд сокращение; § 1,5 млн. долл. – убытки от основной деятельности за период с августа по сентябрь 2014 г.; § 500 000 долл – ожидаемые убытки от продажи устаревшего оборудования. Эти убытки будут частично компенсированы прибылью от продажи излишков недвижимости на сумму 1 млн. долл. Ваш помощник предложил включить в отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 30 июня 2014 г., расходы на создание резерва по реструктуризации на сумму 8 млн. долл. (чистые расходы по вышеперечисленным статьям). Есть ли у Вас какие-либо возражения на этот счет? Требуется: подготовить отчёт с ответом иа поставленный Вашим помощником со ссылками на соответствующие МСФО.
3адание 10.3 Операция 1 Компания «ГазЭнерго» занимается закупкдй и поставкой газа местным распределительным сетям. Вы являетесь ее финансовым контролером. Отчетная дата компании «ГазЭнерго» - 31 декабря. В декабре 2013 г. «ГазЭнерго» заклкгчила несколько договоров о закупке газа в 2014, 2015 и 2016 гг. с крупным поставщиком по фиксированной цене $260 за куб. м. Также были заключены контракты с распределительными сетями о поставке им газа в эти же сроки по биржвой цене. Расчеты производятся 31 декабря 2014, 2015 и 2016 гг. Объём поставок иа 2014 г. составлял 1 млн. куб.м., за 2015 г. запланировано поставить 1,5 млн. куб, м: и за 2016 г - 2 млн. куб. м. В декабре 2013 г. прогнозировллся рост цен на газ в течение 2014, 2015 и 2016 гг. Однако, в августе 2014 г. цены на газ существенно упали из-за аномалий погоды, новых технологий и избыточного предложения на рынке. Компания «ГазЭнерго» закончила 2014 г. с крупным убытком. Расторгнуть заключенные в декабре 2014 г., контракты не удалось, даже за штрафные санкции. Прогноз биржевой цены на газ на 2015 г. - средняя цена $150 за куб. м., на 2016 г - 120 за куб. м. Стоимость капитала «ГазЭнерго» - 10%. Требуется: Объясните трактовку заключенных компанией «ГазЭнерго» на 2015 г. договоров на покупку и поставку газа в финансовой отчетности за 2014 r. и предоставьте необходимые расчеты. Решение:
Операция 2. В процессе подготовки финансовой отчетности по МСФО за 2015 г. Ваш ассистент обратился к Вам с вопросом, связанным с отражением в ней разлмгнык резервом. Он обратил внимание на включение в проект финансовой отчетности «ГазЭнерго» (отчет о финансовом положении) двух резервов в разных разделах отчета – «Резерва переоценки основных средств» в составе капитала компании и «Резерва на реструктуризацию» в состав обязательств. Кроме этого, он заметил упоминание «Резерва по сомнительным долгам» в проекте Примечаний к финансовой отчетности (в разделе «Дебиторская задолженность»), но не смог найти этот резерв в отчете о финансовом положении. Требуется: Предоставьте Вашему ассистенту объяснение различий между тремя упомянyтыми им резервами и причин того, что они включены в разные разделы финансовой отчетности.
IAS 12 «Налог на прибыль» Признание отдельных доходов (расходов) для составления финансовой отчётности и целей налогообложения может не совпадать. В результате между прибылью по данным финансовой отчётности и прибьиью для целей налогообложения возникают разницы, влияющие на сумму текущих и будущих обязательств по налогу на прибыль. Финансовая прибыль (Accounting profit) – прибыль, признанная в отчтете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль/убыток (Taxable ргоfit) - это сумма прибыли/убытка за период, определяемая правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается/ возмещается налог на прибыль., Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью можно условно разделить на: • постоянную часть, возникающую из-за налоговых ограничений по включению в затраты отдельнмх статей при определении налогооблагаемой прибыли; • переменную часть (врЕменная разница), которая возникает: (а) в одном периоде и восстанавливается в другом периоде из-за использования в финансовом и налоговом учёте различных методов (временнАя разница) (b) из-за разницы между балансовой и налоговой базой актива или обязательства. Текущий налог (Сurrent tax expense) - это сумма налога на прибыль к уплате/ возмещению в отношении налогооблагаемой прибыли/ убытка за период. Отложенный налог (Deferred сах) - это сумма налога на прибыль к уплате или возмещению в будущих периодах в отношении временных разниц. Расход/возмещение по налогу - это совокупная величина, включённая в расчёт чистой прибыли/убытка за период в отношени текущего и отложенного налога.
Фундаментальный принцип Компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налогвоое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива, или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты,пво сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий. Отложенное налоговое обязательство/актив должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями. Задание 11.1 Расходы по текущему налогу на прибыль При подготовке финансовой отчётности компании Альфа за отчётный период, закончившийся 31 декабря 2014 года, налогооблагаемая прибыль была оценена в $150,000. Ставка налога на прибыль для компании Альфа составляет 30%. Требуется: Рассчитать статью Расходы по налогу на прибыль Отчёта о совокупном доходе и статью Обязательства по текущему налогу Отчёта о финансовом положении, исходя из предположения о том, что на 31 декабря 2014 года: (а) счёт Текущий налог имел дебетовый остаток, равный $3,000; (b) счёт Текущий налог имел кредитовый остаток, равный $5,000 Решение: Расчет налогового обязательства на 31.12.2014,
(а) Расчет Расходов по налогу на прибыль Текущее налоговое обязательство
(b) Расчет Расходов по налогу на прибыль Текущее налоговое обязательство
Задание 11.2 «Шерп» При решении задач по компании «Шер» нужно предположить, что действуют следующие правила налогообложения: Затраты по хозяйственным операциям признаются в целях расчёта налогооблагаемой прибыли только тогда, когда произведена двойная запись в учёте согласно требованиям национального законодательства. На практике это означает, что учётная прибыль согласно национальным правилам учета мало отличается от налогооблагаемой прибыли. Однако, многие крупные компании ведут параллельный учёт согласно требованиям МСФО, которые иногда существенно отличаются от норм, предусмотренных национальным налоговым законодательством. Как следствие прибыль согласно МСФО может существенно отличаться от величины налогооблагаемой прибыли. Налоговый кодекс позволяет применять принципы предусмотрительности и начисления, но: § Амортизационные отчисления, которые разрешено относить на затраты в целях налогообложения, рассчитываются по правилам налогового законодательства; § Списание расходов на формирование резервов в отношении сомнительной дебиторской задолженности на затраты, принимаемые к налогообложению, разрешается только при соблюдении очень жестких ограничений. § Процентные доходы/ расходы отражаются в налоговом учёте по кассовому методу. § Расходы на разработку списываются на затраты, принимаемые к налогообложению, в том периоде, когда они были понесены. Шерп (I) Компания «Шерп» была создана 1 января 2013 г. За год, окончившийся 31 декабря 2013 г., прибыль до налогов компании составила 121,000 долл. Прибыль до налогов показана после учёта амортизационных затрат на сумму 11,000 долл. В течение периода компания «Шерп» приобрела следующие основные средства. Оборудование $ 45,000 Автотранспорт $ 12,000 В отношении основных средств налоговая амортизация, которая может быть списана на расходы в целях налогообложения в 2013 г., составляет 15,000 долл. Налог на прибыль предприятия взимается по ставке 30%. Требуется: (а) рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, закончившийся 31.12.2013 (b) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2013 г. (с) Подготовить примемание относительно движения по счёту отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год, окончившийся 31 декабря 2013 г. (d) Подготовить примечание к отчёту о прибылях и убытках, показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2013 г. (е) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учетной прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу. Решение: А) Обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2013 года.
Учетная прибыль
Плюс расходы по амортизации (бух.учет)
минус расходы по амортизации (нал.учет)
Налогооблагаемая прибыль
Ставка налога на прибыль
Текущее налоговое обязательство
В) Обязатепьстоо гпо отложенному налогу
С) Движение обязательства по отложенному иопогу Остаток на начало период
Изменение за период (ОПУ) — балансирующая сумма
Остаток на конец периода D) Примечания к отчету о прибылях и убытках Текущее налоговое обязательство
Изменение отложенного налога
Итого расходов по налогу
Е) Согласование учетной прибыли и расходов по налогу Учетная прибыль
Налог на прибыль 30%
«ШЕРП» (II) Помимо данных, приведённых в предыдущем вопросе, нужно также принять во внимание следующую информацию за год, окончившийся 31 декабря 2014 г. (1) Операции с основными средствами (в $): Амортизационные отчисления 14,000 Налоговая амортизация 16,000 (2) Проценты к выплате 1 апреля 2014 г. компания выпустила 8%-ый вексель на сумму 25,000 дол., проценты по которому платятся 30 сентября и 30 марта в отношении полугодий, завершившихся на указанные даты. (3) Проценты к получению 1 апреля компания Шерп приобрела облигации номиналом 4,000 дол. Проценты из расчета 15% в год подлежат получению 30 сентября и 30 марта. Инвестиция рассматривается как финансовый актив, удерживаемый до погашения. (4) Гарантийный резерв В процессе подготовки финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г. компания Шерп сформировала резерв под гарантийные платежи на сумму 1,200 дол. Этот резерв был правильно учтён в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условнее обязательства и условные активы», а сумма - списана на затраты. Шерп осуществляет хозяйственную деятельность в стране, где гарантийные платежи относятся на налогооблагаемые расзоды только на момент их фактического осуществления. (5) Штраф В течение периода компания Шерп уплатила штраф на сумму 6,000 дол. Штрафы не могут быть списаны на расходы в целях налогообложения. (6) Дополнительная информация Учётная прибыль до налогов за год составила 125,000 дол.
Требуется: a) Рассчитать обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, окончившийся 31 декабря 2014 г. b) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2014 г. c) Подготовить примечание относительно движения по счёту отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год, окончившийся 31 декабря 2014 г. d) Подготовить примечание к отчёту о прибылях и убытках, показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2014 г. e) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учётной прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу. f) Подготовить примечание к балансу, показывающее движение по счёту отложенного налога для каждого вида временных разниц. Решение: А) Обязательство по налогу на прибыль предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2014 года
©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.
|
