|
|
Виды аудита и стадии развития
По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на: - банковский аудит ( проверяемые организации– банки и другие кредитные учреждения); - страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования); - аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи); - общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности). Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.
По степени обязательности аудит подразделяется на: - обязательный аудит; - инициативный аудит. Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Он проводится ежегодно. В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
К экономическим субъектам относятся: · открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала; · банки и другие кредитные учреждения; · бюро кредитных историй; · страховые организации и общества взаимного страхования; · товарные и фондовые биржи; · инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании); · внебюджетные фонды; · благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; · организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн.руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб. Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: - руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; - собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; - банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о прибылях и убытках.
По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на: 1) аудит годовой бухгалтерской отчетности; 2) специальный аудит. Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в аудиторском заключении. Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть: - подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; - подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит); - проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит); - проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т. д. По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).
По объекту изучения принято выделять 3 вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный. Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм и законов, инструкций и договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. Т.е., устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и т.д. Операционный аудит (эффективности работы предприятия, или деятельности администрации) используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др.
По намеченным целям операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.
По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит – аудит, который проводится впервые на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на: • внешний аудит; • внутренний аудит.
Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором). Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения. Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Задачами служб внутреннего аудита могут быть: 1) подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству; 2) контроль за состоянием и сохранностью активов; 3) исполнительский контроль; 4) оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т.д.
В развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и базирующуюся на риске.
На подтверждающей стадии аудита при проверке аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хоз операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Т.к., аудит – деятельность предпринимательская, аудиторам необходимо применять методики, которые позволяют сократить время проверки, не снижая ее качества. Системно-ориентированный аудит включает наблюдение за системами, которые контролируют операции. Развитие аудита на этой стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Это может обеспечить более экономичную проверку.
  Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...  Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...  ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...  Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|