|
|
Вибір відхилень для подальшого аналізу ⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4 Звичайно, неможливо провести аналіз усіх отриманих відхилень фактичних витрат від їх нормативних величин. На практиці аналізуються значні відносні відхилення, під якими розуміють відхилення, що перевищують 10% від нормативних величин (очевидно, що процент значимості залежить насамперед від здібностей конкретного аналітика приймати правильні рішення). Основу управління операційними витратами на підприємстві становить їх планування. Основною метою планування операційних витрат є встановлення економічно обґрунтованої суми й складу поточних витрат підприємства в плановому періоді в розрізі кожного виду продукції, що випускається, окремих центрів відповідальності й операційній діяльності в цілому. Планування операційних витрат є невід'ємною частиною загальної системи планування операційної діяльності підприємства. Основною формою планування операційних витрат підприємства є їх бюджетування. Розробка планових бюджетів здійснюється на підприємстві в цілому (основні результати розрахунку цього бюджету включаються до складу плану доходів і видатків операційної діяльності, інших поточних планів підприємства), у розрізі всіх типів його центрів відповідальності, а також за окремими видами продукції, що випускається (у формі планової або нормативної їх калькуляції). Планування операційних витрат підприємства здійснюється за такими основними етапами (рис. 6.4): 1. Аналіз операційних витрат підприємства в передплановому періоді. Основними завданнями проведення цього аналізу є виявлення основних тенденцій зміни суми й рівня операційних витрат підприємства в передплановом періоді, встановлення розмірів відхилення фактичних їх показників від планових (нормативних), з'ясування основних причин, що викликали ці відхилення. Особлива увага в процесі аналізу приділяється виявленню причин виникнення зайвих витрат, не обумовлених нормальною організацією операційної діяльності: наднормативних видатків матеріальних ресурсів – сировини, матеріалів, напівфабрикатів, палива, електроенергії й інших їх видів; наднормативних витрат на оплату праці у формі оплати за наднормативні роботи й роботи, не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, наднормативні транспортні видатки, викликані недосконалою структурою постачальників і покупців продукції, недосконалими умовами її поставки; наднормативні витрати коштів, пов'язані з порушеннями технологічної й трудової дисципліни, формуванням зайвих запасів сировини, матеріалів і готової продукції, простоєм машин і устаткування. На першій стадії аналізу розглядається динаміка загальної суми й рівня операційних витрат у передплановом періоді, визначаються темпи зміни цих показників, розраховуються показники абсолютної й відносної економії операційних витрат або їхньої перевитрати стосовно попереднього періоду або раніше встановленому плановому їх бюджеті (поточному плані). Абсолютне відхилення операційних витрат являє собою різницю між фактичною й плановою (нормативної) їх сумою. Відносне відхилення (економія або перевитрата) операційних витрат розраховується за формулами 6.23 і 6.24.
де Еоз – сума відносної економії операційних витрат на підприємстві (якщо фактичний коефіцієнт витратоємності операційної діяльності нижче планового); Поз – сума відносної перевитрати операційних витрат на підприємстві (якщо фактичний коефіцієнт витратоємності операційної діяльності вище планового); ОРф – фактичний обсяг реалізації продукції в розглянутому періоді; КЗп — плановий коефіцієнт (рівень) витратоємності у звітному періоді; КЗф – фактичний коефіцієнт (рівень) витратоємності у звітному періоді.
Рис. 6.13. Зміст і послідовність процесу планування операційних витрат на підприємстві На другій стадії аналізу розглядаються аналогічні показники, що характеризують динаміку окремих статей операційних витрат на підприємстві в цілому (у розрізі облікової номенклатури їхніх видів). Цей аналіз доповнюється розглядом показників динаміки питомої ваги окремих статей операційних витрат у загальній їх сумі. На третій стадії аналізу розглядається фактичне виконання встановлених бюджетів у розрізі окремих центрів відповідальності підприємства. У процесі аналізу визначаються розміри абсолютного й відносного відхилення операційних витрат від запланованих (нормативних) показників (при цьому в планові показники за гнучкими бюджетами вносяться відповідні корективи, викликані зміною обсягу діяльності відповідного структурного підрозділу). На четвертій стадії аналізу розглядається рівень виконання окремих показників планової (нормативної) калькуляції у розрізі видів продукції. Результати цього аналізу є передумовою коректування системи норм і нормативів, виробничої програми (за номенклатурою продукції) і цінової політики підприємства на майбутній період з урахуванням умов здійснення операційної діяльності, що змінюються. На п'ятій стадії аналізу визначається вплив окремих факторів, що викликали зміну суми й рівня витратоємності на підприємстві. Такий аналіз проводиться по підприємству в цілому й у розрізі окремих центрів відповідальності. 2. Підготовка необхідної вихідної бази планування. Основними вихідними даними, необхідними для проведення планових розрахунків операційних витрат, є: - план реалізації товарної продукції у розрізі окремих її видів у вартісних і натуральних показниках; - план виробництва валової й товарної продукції в розрізі окремих її видів у натуральних і вартісних показниках; - план матеріально-технічного забезпечення виробництва й реалізації продукції; - норми й нормативи витрат праці, матеріальних ресурсів і інша нормативна база, що використовуються в управлінні операційними витратами; - плани організаційно-технічних заходів, спрямованих на економію операційних витрат підприємства в плановому періоді; - результати аналізу операційних витрат підприємства в передплановом періоді. 3. Прогнозування зміни основних факторів, що впливають на обсяг і структуру операційних витрат на підприємстві. До числа основних факторів, що вимагають обліку в процесі планування операційних витрат, належать: - зміна обсягу виробництва й реалізації продукції. Це один з найважливіших факторів, що дозволяють впливати на формування суми й рівня операційних витрат; - зміна складу виробленої й реалізованої продукції (її номенклатури й асортиментів); - зміна технічних умов здійснення операційної діяльності; - зміна амортизаційної політики підприємства (використання в плановому періоді методу прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів); - запланована зміна ставок податкових платежів, що відносяться на витрати (собівартість); - зміна рівня цін і умов поставки сировини, матеріалів і інших матеріальних ресурсів за контрактами, укладеними на плановий період; - зміна умов оплати праці відповідно до колективного трудового договору й індивідуальних трудових контрактів, укладеними на плановий період; - інші фактори, що відчутно впливають на суму й рівень операційних витрат на підприємстві з урахуванням специфіки здійснення його операційної діяльності. 4. Складання планової (нормативної) калькуляції на окремі види продукції, що випускається. Розрахунки, пов'язані з розробкою планової (нормативної) калькуляції, здійснюються в розрізі окремих статей облікової номенклатури операційних витрат. Звичайно планова (нормативна) калькуляція за видами продукції розробляється на майбутній рік з диференціацією показників за окремими сезонними періодами або кварталами. У процесі складання планової (нормативної) калькуляції визначаються системи калькулювання продукції (позамовна, попроцесна, нормативна й т.п.) і розміри прямих і непрямих операційних витрат на виробництво й реалізацію окремих її видів (при необхідності уточнюється база розподілу непрямих витрат). Для кореляції з ціновою політикою підприємства, комплексного управління різними видами операційного прибутку, у плановій калькуляції поряд із загальною сумою й структурою питомих операційних витрат наводяться показники проектованої на плановий період оптової (відпускний) ціни на відповідний вид продукції; ставки й суми податку на додану вартість, акцизного збору й інших податкових платежів, що входять у ціну продукції; сума й рівень маржинального і валового операційного прибутку; ставка й сума податку на прибуток і інших обов'язкових платежів, що здійснюються за рахунок валового операційного прибутку; сума й рівень чистого операційного прибутку підприємства. Перелік калькуляційних одиниць продукції підприємство встановлює самостійно з урахуванням особливостей своєї операційної діяльності. 5. Розробка планових бюджетів у розрізі окремих типів центрів відповідальності. Основою розробки таких бюджетів є: - проектована на майбутній період система центрів відповідальності (їхніх типів і кількості) з урахуванням організаційної структури підприємства й технологічних особливостей здійснення операційної діяльності; - проектовані об'ємні показники діяльності окремих центрів відповідальності (обсягу випуску окремих видів продукції; обсягу реалізації окремих видів продукції; обсягу виробництва напівфабрикатів; обсягу окремих видів робіт і т.п.); - планова (нормативна) калькуляція на окремі види продукції, що випускається. Планові бюджети в розрізі окремих центрів відповідальності розробляються на період до одного року за видами продукції й статями витрат за номенклатурним обліком. 6. Розробка поточного плану (планового бюджету) операційних витрат по підприємству в цілому. Цей етап завершує процес планування операційних витрат на підприємстві. Основна увага на цьому етапі планування повинне бути приділене забезпеченню збалансованості показників планової (нормативної) калькуляції на окремі види продукції й планових бюджетів у розрізі окремих типів центрів відповідальності як за загальною сумою, так і за кожною статтею операційних витрат. Результати планових розрахунків суми й складу операційних витрат по підприємству в цілому доповнюються розрахунками коефіцієнтів витратоємності, витратовіддачі й рентабельності, а також групуванням окремих операційних витрат у розрізі постійних і змінних їх видів для забезпечення використання системи "взаємозв'язок витрат, обсягу реалізації й прибутку" і механізму операційного важеля у процесі подальшого планування прибутку. Основні плановані показники суми й складу операційних витрат включаються в поточний план доходів і витрат операційної діяльності й інші види поточних і оперативних планів підприємства.
  Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...  Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...  ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...  Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|
, (6.23)
, (6.24)