Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Тема 5. Особенности налоговых систем унитарных государств-членов ЕС. Налоговая система Великобритании, Франции





Тема 5. Особенности налоговых систем унитарных государств-членов ЕС. Налоговая система Великобритании, Франции

План

1. Общая характеристика налоговой системы Великобритании.

2. Общегосударственные налоги Великобритании.

3. Местные налоги Великобритании.

4. Налоговые реформы Великобритании.

5. Общая характеристика налоговой системы Франции.

6. Косвенное налогообложение во Франции.

7. Налогообложение прямыми налогами.

8. Местные налоги Франции.

Общая характеристика налоговой системы Великобритании

Великобритания является одним из высокоразвитых государств Западной Европы. Страна является родиной науки о налогообложении. Опыт налогообложения данного государства ценен для стран-участниц ЕАЭС, его становление, а также реформирование налоговой системы Великобритании занимают два столетия. Великобритания имеет развитую налоговую систему. Время подтвердило ее стойкость и жизнеспособность. Разнообразные виды налогов обеспечивают государственным органам возможность контроля за каждым плательщиком налога (физическим и юридическим лицом), а следовательно, за производством, обращением, распределением и потреблением. Законодательство Великобритании предусматривает благоприятные условия обложения инвестиций. Данный опыт важен для стран-участниц ЕАЭС в области привлечения иностранных инвестиций для поднятия производства, повышения качества жизни населения.

Основой налогового законодательства Великобритании служат законодательные акты о подоходном налоге с населения и корпораций, о налоге на добавленную стоимость и о налоге с корпораций. При этом ежегодно новым законом о бюджете страны могут вноситься поправки к действующим законодательным актам. Поправки вносятся британским парламентом.

Право регулировать вопросы применения налогового законодательства принадлежит специальным органам – тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определяются парламентом

Функция организации налоговой службы возложены на два правительственных департамента, подчиненных казначейству:

1. Управление внутренних доходов (УВД) – контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц. УВД ответственно за сбор следующих налогов и сборов:

- подоходный налог;

- налог с корпораций;

- налог на прибыль;
- налогообложение нефти;
- налог с наследства;
- национальные вклады страхования;
- пошлины и акцизы.
Кроме этого, под контролем УВД находится оплата рабочего и детского налоговых кредитов.

 

2. Управление пошлин и акцизов (УПА).
В ведении УПА находится система косвенного налогообложения.

 

Налоговая система Великобритании двухуровневая: состоит из общего­сударственных и местных налогов:

1) общегосударственные налоги: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Они дают более 90% налоговых поступлений;

2) местные налоги: налог на имущество. На их долю приходится около 10% налоговых доходов.

Налоги играют основную роль (около 90%) в формировании доходной части английского государственного бюджета.

 

Рис. 1. Виды доходов, облагаемых подоходным налогом

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фак­тически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. В настоящее время применяются следующие ставки:

- 10% на первую налогооблагаемую сумму в 1920 фунтов стерлингов в год (так называемая стартовая ставка);

- 22% на доходы на сумму от 1921 фунтов стерлингов до 29 900 фунтов стерлингов (это базовая ставка);

40% на доходы, превышающие 29 900 фунтов стерлингов (высшая ставка).Применяемая ставка налога на дивиденды в размере до 29 900 фунтов стерлингов равняется 10% и 32,5% на сумму, превышающую 29 900 фун­тов стерлингов.

На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме - сумме, с которой не уплачивается никакой налог.

До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества.

Как правило, раньше налоговое законодательство Великобритании рассматривало семейную пару как одного налогоплательщика. Считалось, что жена находится на иждивении мужа и муж заполняет и представляет в налоговые органы единую налоговую декларацию. Любой доход жены прибавлялся к доходу мужа, но при этом муж имел право на дополнительную личную скидку.

В настоящее время доходы супругов облагаются отдельно. На базу налогообложения влияет также наличие ряда более мелких льгот, предо­ставляемых слепым, неполным семьям и тем, кто нуждается в помощи домработницы и использует эту помощь.

Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права на личные льготы по подоходному налогу. Но ему предоставляются льготы в случае, если он или она является:

а) британским подданным, жителем страны, входящей в Содружество наций, или Ирландской республики;

б) служащим или бывшим служащим аппарата государственной службы Великобритании или английской колонии;

в) резидентом острова Мэн и Нормандских островов;

г) резидентом другой страны только по причине его здоровья или здоровья членов его семьи, а раньше был резидентом Великобритании;

д) вдовой государственного служащего;

е) резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы толь­ко их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по наци­ональным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице; болезни, материнству (то есть пособия, выплачиваемые по системе социального страхования).

Подоходный налог исчисляется на кумулятивной базе с учетом совокуп­ного годового дохода. Так, при подсчете обязательств низкие заработки на одной неделе будут сравниваться с высокими на следующей неделе и наоборот. Специфика налоговой системы Великобритании заключается в том, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивной осно­ве, но и таким же образом собирается. В других странах кумулятивная база характерна только для исчисления налога, но не для их сбора: налог уплачивается каждую неделю исходя из заработка за эту неделю, а если требуется перерасчет годового дохода, то обычно это делается в конце года. Английская налоговая система, наоборот, стремится к обеспечению такой ситуации, при которой существует гарантия, что в каждый отде­льный момент года взимается определенная соответствующая доля годо­вого налога. Так, при некумулятивной системе еженедельно вычитается 1/52 часть годовой налоговой льготы. В случае кумулятивной системы это также происходит, однако если недельный доход меньше суммы неде­льной льготы, то избыток суммы относится на часть налога, уплаченного в предыдущий период года. Таким образом, имеет место возврат налога. Если налог, уплаченный ранее, уже выбран или настолько мал, что льгота не может быть зачтена, то неиспользованные льготы переносятся в счет будущих налоговых расчетов за последующие недели. Поэтому необхо­димо вести строгий учет платежей в течение всего года. Если эта работа осуществляется исправно, она является гарантией того, что к концу года налогоплательщик заплатит соответствующую долю налога, и не потре­буются сложные перерасчеты. Преимущество данной системы очевидно, однако есть и недостатки. Каждый налогоплательщик должен иметь при себе записи еженедельных налоговых расчетов в течение всего года, а это довольно дорогие в административном смысле операции. Осложнения могут быть вызваны также и изменением семейного положения налогоп­лательщика. В данном случае об этом необходимо информировать Управ­ление внутренних доходов, чтобы изменить шифр.

Корпорационный (Корпоративный) налог заменил ранее действующую систему налого­обложения компаний. Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Если расчетный период приходится на два финансовых года, а это, как правило, бывает довольно часто, доходы компании делятся на две части, и к каждой из этих частей применяется ставка налога, действующая в соответствующем финансовом году. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода.

В соответствии с импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.

Импутационная система характеризуется пятью основными признаками:

1) компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных);

2) подоходный налог не взимается у источника с дивидендов;

3) если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, то есть «авансовый корпорационный налог», исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров;

4) резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходно го налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога;

5) по окончании расчетного периода уплаченный компанией «авансовый корпорационный налог» вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

Нерезидентская компания, производящая торговлю в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом с:

- дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения;

- дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

- прироста капитала от активов, используемых этим отделением. Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению налогом на прирост капитала, нерезидентская компания не обла­гается авансовым корпорационным налогом с распределяемой прибыли. Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех расходов, произведенных в отчетном налоговом году. Применяют следующие ставки корпоративного налога:

- с чистой прибыли, не превышающей 300 000 фунтов стерлингов - 25%;

- с чистой прибыли, превышающей 1 500 000 фунтов стерлингов - 33%. Если сумма чистой прибыли составляет от 300 000 до 1 500 000 фунтов

стерлингов, то налог взимается сначала с суммы 300 000 фунтов стерлин­гов в размере 25%, а затем в размере 35% с разницы.

Снижение налогооблагаемой прибыли осуществляется за счет различ­ных статей расходов (рис. 2).

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добываю­щих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной кор­порационный налог по ставке 75%. Они не освобождаются от уплаты общего корпорационного налога. Компании Великобритании облагаются также налогами на прирост капитала.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные авто­мобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога - ограничить размеры и прибыльность спеку­лятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик - компания. Нерезидентские компании этот налог не уплачивают.

Расходы, подлежащие вычету из валового дохода

текущие расходы делового характера: аренда производственных помещений стоимость ремонта

потери от валютных займов в результате изменений валютного курса текущие расходы частного характера: аренда жилья

любые потери непроизводственного характера

расходы по модернизации помещений________

компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров платежи в виде премий и подарков

расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании

лицензионные платежи

представительские расходы

»| расходы развлекательного характера на сотрудников компании расходы на зарплату сотрудников

расходы на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение расходы на почтовые отправления

расходы на отопление, телефон, канцелярские товары

взносы и пожертвования в благотворительные фонды

коммерческие и некоммерческие убытки_

подоходный налог, взимаемый с компаний у источника с доходов от процентов, роялти, арендных и патентных платежей_______________________________

просроченные долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера

расходы на научные исследования подлежат полному вычету из валового дохода компании

Рис. 2. Расходы, подлежащие вычету из валового дохода

 

Налог с наследства не взимается с большей части видов даров, осу­ществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих 7 лет. Такая операция смены владельцев имущества налоговыми законодательствами государств рассматривает­ся как «потенциально освобождаемая» от налогообложения. В момент осуществления передачи имущества в дар налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель умирает, то дареная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества более 150 000 фунтов стерлингов.

Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «самозанятые» (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются нера­ботающими гражданами или гражданами, которые не могут быть при­числены к первым двум классам. К четвертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на соответс­твующие выплаты.

Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов диффе­ренцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов стерлингов и 9% с оставшейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы по второму третьему классам уплачивают­ся по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3%.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является общеевропейским налогом, хотя каждая страна в Европе применяет его с некоторыми разли­чиями. НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

В Великобритании НДС взимается в размере 17,5% на основную часть торгового оборота. Однако некоторые виды услуг вообще не облагаются налогом, а именно: продажа основных видов пищевых продуктов, за исключением готовых блюд, продающихся «на вынос»; продажа книг; транспортные услуги; продажа медикаментов; продажа детской одежды.

Для розничной торговли считается обычной практикой котировка цены товара с включением НДС. Это должно учитываться при назначении цены во время проведения розничных торговых операций.

В целом НДС не представляет собой больших затрат для компаний, так как в основном ложится на частных лиц. Большинство компаний могут получить обратно любой НДС, которым они облагаются, производя покупки товаров и услуг.

Однако в Великобритании предприятия, функционирующие в областях здравоохранения и соцобеспечения, образования, похорон и кремации, финансовых операций и страхования, не могут требовать оплаты НДС при продаже своих товаров и услуг и возмещения НДС, покупая товары и услуги. Для них НДС является издержками.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подак­цизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табач­ные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

Таможенные пошлины взимаются с товаров, прибывших в страну из государств, не входящих в Европейский Союз в соответствии с его общим таможенным тарифом. Товары могут перемещаться совершенно свободно в пределах стран ЕС без таможенных пошлин. Акцизы и НДС взимаются в стране, куда товары доставляются, по ее ставкам налогов.

Гербовые сборы - это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. Самые старые налоги в Великобритании. Впервые они были введены в 1694 г. Гербовые сборы взимаются при оформлении лицами гражданско- правовых сделок в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг. Коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. Ставка гербового сбора составляет 1% стоимости собственности, по ценным бумагам - 0,5% цены, уплачиваемой за ценные бумаги.

 

Федеральные налоги

НДС

налог на прибыль предприятий

подоходный налог с физических лиц

налог на собственность

таможенные пошлиныакцизы

пошлины на нефтепродукты

налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Местные налоги

туристский сбор

налог на семью:

налог на жилье земельный налог на здания и постройки налог на землюналог на профессию

налог на уборку территории

налог на использование коммуникаций

налог га продажу зданий

Рис. 3. Федеральные и местные налоги Франции

 

К отличительным особенностям французского налогообложения можно отнести стимулирование роста вложений в науку, налоговый авуар, налогообложение доходов от перепродажи имущества.

Налоговый авуар представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов, и также облагается нало­гом доход акционерных обществ. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.

Стимулирование роста вложений в науку предусматривает налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостатком данной системы является риск потери доходов при умень­шении инвестиций в НИОКР по объективным причинам.

Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки:

1) 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения;

2) 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой

существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

 

Местные налоги Франции

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные нало­ги. Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюд­жетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая часть местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их дина­мика характеризуется быстрым ростом.

Из системы местных налогов следует выделить 4 основных:

- земельный налог на застроенные участки;

- земельный налог на незастроенные участки;

- налог на жилье;

- профессиональный налог.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроен­ных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышлен­ного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождается государственная собственность и зда­ния, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельско­хозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов, или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карье­ры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой аренд­ной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного места про­живания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными орга­нами власти налоговую ставку. Эти два элемента:

1) арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплателыцик для нужд своей профессиональной деятельности;

2) некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное огра­ничение.

Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

- налог на уборку территорий, который устанавливается в округах, где действуют местные службы по уборке территорий. Она касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом на застроенные участки;

- пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

- пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

- пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий и ремесел. Она состоит из обязательной части пошлины и той части, которая относится к лицам, облагаемым профессиональным налогом;

- местные и департаментные сборы на освоение рудников;

- сборы на установку электроосвещения;

- пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все авто транспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля. Платеж пошлины фиксируется выдачей самоклеящейся этикетки, помещаемой под лобовое стекло автомобиля;

- налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство;

- налог на озеленение.

Контрольные вопросы

 

1. Структура налоговой системы Великобритании.

2. Роль налогов в экономике Великобритании.

3. Какой налог является главным источником государственных доходов Великобритании?

4. Налогоплательщики личного подоходного налога. Основные элементы налога.

5. Какие шедулы применяются при определении дохода?

6. Какие федеральные налоги взимаются в Великобритании?

7. Что относится к местным налогам Великобритании?

8. Какие направления можно выделить в налоговой реформе Великобритании?

9. Назовите основополагающие принципы налоговой системы Франции.

10. Состав и структура налоговой системы Франции.

11. Какой налог обеспечивает наибольший удельный вес всех налоговых поступлений?

12. Какие виды деятельности освобождаются от уплаты НДС?

13. Какова основная цель таможенных пошлин во Франции?

14. На какие категории делятся доходы налогоплательщика при уплате подоходного налога?

15. Какой характер носит налог на собственность?

16. Что относится к местным налогам Франции?

17. Что такое налоговый авуар и как применяется на практике?

Тема 5. Особенности налоговых систем унитарных государств-членов ЕС. Налоговая система Великобритании, Франции

План

1. Общая характеристика налоговой системы Великобритании.

2. Общегосударственные налоги Великобритании.

3. Местные налоги Великобритании.

4. Налоговые реформы Великобритании.

5. Общая характеристика налоговой системы Франции.

6. Косвенное налогообложение во Франции.

7. Налогообложение прямыми налогами.

8. Местные налоги Франции.







Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.