Тема 1.1. Документирование хозяйственных операций.

1. Определение первичных бухгалтерских документов. Понятие первичной бухгалтерской документации. Значение документов.

2. Реквизиты документов. Порядок составления документов.

3. Унифицированные формы первичных бухгалтерских документов.

4. Порядок проведения проверки и обработки первичных бухгалтерских
документов.

6. Правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение и устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Бухгалтерская документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами это начальная стадия бухгалтерского учета. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для осуществления предварительного, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителями организации (руководитель, гл. бухгалтер, гл. инженер, мастер) при подписании документов, в этом случае они берут на себя ответственность работника, подписавшего документы, за совершенные им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации на основе первичных документов.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными работниками документов, служащих основанием для выполнения хозяйственных операций.

Каждый первичный бухгалтерский документ имеет определенные показатели, которые называются реквизитами.

Реквизиты бывают: обязательные и дополнительные.

- величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лиц ответственных за совершение операций,
правильность ее оформления и личные подписи.

Дополнительные реквизиты - наименование и адреса сторон, участвующих в совершении операций, номера телефонов и др.

Документы должны быть составлены своевременно, правильно, без помарок, без подчисток, заполнением всех реквизитов шариковой ручкой или на компьютере.

Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее зачеркивают одной чертой так, чтоб можно было прочесть зачеркнутое, затем сверху нужно написать правильную цифру или текст, а на полях делают оговорку «написанному в исправление ошибки верить» (новый текст и цифра) и ставится: Дата и подпись.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Унификация - разработка единых форм документов для оформления однородных хозяйственных операций на различных предприятиях и организациях.

Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированнымформам, утвержденном Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
постановлением Правительства РФ от 8 июля, 1997г. №835 «О первичных учетных
документах», Постановлением Госкомстата России утверждены альбомы унифицированных форм первичной документации по мере необходимости вносятся в них изменения и дополнения, а также обеспечивается дальнейшая разработка унифицированных форм.

Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем правом углу формы. Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в условиях механизированной обработки учетных данных, а также для обработки в ручную.

В унифицированные формы организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, не изменяя при этом реквизитов, предусмотренных формами; кроме того должны быть соблюдены требования стандартов к структуре документов и их оформлению.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.Документы, форма которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной документации всоответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» должны содержать следующиеобязательные реквизиты:

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Формы разработанных в организации документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике организации.

Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются обработке для подготовки их к записям в регистры бухгалтерского учета. Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших документов по существу, форме и арифметически.

При проверке документов по существу необходимо установить законность, правильность и целесообразность совершенной хозяйственной операции. Согласно действующему порядку ведение бухгалтерского учета первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей к исполнению не должны приниматься.

В случае поступления таких документов в бухгалтерию главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйственной операции.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, на которого в связи с этим возлагается вся полнота ответственности за последствия таких операций. При проверке документов по существу определяется, имела ли место данная операция вообще и в том объеме, который указан в документе, при этом используется метод встречной проверки документов. Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции покупателям и квитанций покупателей на прием этой продукции.

Проверка документов по форме позволяет убедиться выписан ли документ на бланке установленной формы, содержащейся в альбомах унифицированных форм документов, правильность заполнения всех реквизитов.

Арифметическая проверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Группировка - это подборка документов в однородные группы не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволяет проводить общие итоги по однородным документам, что значительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.

Таксировка документов — выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы.

Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которых следует записать по дебету и кредиту в прилагаемых документах хозяйственные операции (составление бухгалтерских проводок).

После обработки документы подлежат погашению, затем сдают в архив.

Документооборот - это движение документов на предприятии от их составления или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Главный бухгалтер организует работу по составлению графика документооборота и своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.

Документооборот, организованный по графику:

- позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом
всего пути - от оформления и проверки до обработки;

- способствует равномерному распределению учетной работы в течение
всего рабочего времени;

- повышает производительность труда счетных работников;

- способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета;

- способствует повышению уровня автоматизации учетных работ;

- повышает эффективность всей учетной работы организации.

На начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливаются:

- перечень первичных документов, применяемых в организации;

- кто из работников организации имеет право подписывать данные
документы и несет ответственность за правильность их оформления и
своевременность представления в бухгалтерию;

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и
крайний срок представления документов конечному потребителю
информации (бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

Каждому работнику, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшивают в папки и передают на хранение в текущий архив, где обеспечивается сохранность и удобство хранения. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел. Каждый полученный документ подшивается в папку - дело. Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру для бухгалтерии. Номер дела состоит из двух частей: присвоенного подразделению номера и номера по порядку в бухгалтерии.

Графа «количество дел в папке» заполняется в конце года

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что изъятие документов из архива может производиться только органами дознания, налоговыми органами на основании их постановлений. Изъятие оформляется протокол, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. Организации должны обеспечить хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архива, но не менее 5 лет.

Тема 1.2 Классификация и план счетов бухгалтерского учета

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета.

2. Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.

3. Классификация счетов по экономическому содержанию.

4. Классификация счетов по назначению и структуре.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В основе разработки плана счетов положена классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов отражены все балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета отражены в восьми разделах объединяющих 61 синтетических счетов, а забалансовые - отдельно:

Каждому счету присваивается порядковый номер, который называется шифром(кодом) счета. В плане счетов отражены синтетические счета и субсчета.

Субсчета- это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета- это счета первого порядка, а субсчета- второго порядка

В плане счетов бухучета счета группируются по разделам в соответствии их экономическим содержанием. Последний план счетов был введен с 1 января 2001, утвержден приказом Министерство Финансов РФ от 31.Х2000г. № 94н. В плане счетов имеется инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, в которой дается характеристика по каждому синтетическому счету, а также типовая корреспонденция счетов с другими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее соблюдая единые подходы, установленные данной инструкцией.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом особенностей ее деятельности и утверждается в учетной политике организации. При этом желательно придерживаться нумерации субсчетов рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов.

В рабочий план счетов вводятся лишь те счета, которые реально предполагается
использовать.Субсчета предусмотренные в Рабочем плане счетов используются исходя из требований к управлению организаций, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Организация может уточнять содержания приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в группы по признаку однородности экономического содержания ожидаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета группируются по двум признакам;

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает содержание объекта, который учитывается на душном счете.

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

- счета хозяйственных процессов и финансовых результатов.

К счетам источников образования имущества и обязательств относятся;

> счета собственных источников формирования имущества (80,82,
83,84,86,96,98);

> счета заемных источников формирования имущества (66,67,60,76,68,69,70).

К счетам хозяйственных операции и финансовых результатов относятся:

> счета процесса производства (20,21,23,25,26,28,29,40,44,46);

Классификация счетов по назначению и структуре показывает порядок записей па счете, т.е. как учитывается объекты в той или иной группе счетов, а также для чего предназначены те или иные счета.

По назначению и структуре все счет бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы

Основные счета предназначены для учета наличия и движения имущества и источников его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета подразделяются в свою очередь на следующие подгруппы:

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 07,08, 10, 43, 41, и др.). По отношению к балансу все эти счета активные и имеют следующую структуру:

Денежные счета предназначены для учета наличия и движения денежных средств организации в кассе и на счетах в банке. К ним относятся (счета50, 51, 52, 55 и др.) По отношению к балансуактивные и имеют следующую структуру:

Счета расчетов предназначены для учета взаимоотношений данной организации с другими организациями и лицами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженности.

В зависимости от того какая задолженность учитывается, счета расчетов но отношению к балансу могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. К ним относятся (счета 62,73, 60,68, 69,70,71,76и др.)

Фондовые счета предназначены для учета источников формирования имущества (80,82,83,), по отношению к балансу пассивные.

Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирование оценки отдельных объектов, учитываемых на основных счетах. Они открываются к основному счету и самостоятельного значения не имеют. Регулирующие счета либо уменьшают, либо увеличивают оценку своего основного счет.

Например, к основному счету 01 «основные средства» открывается регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», к счету 04 «НМА» открывается регулирующий счет 05 «Амортизация НМА». При составлении баланса из сумм остатков (первоначальнаястоимость) по счетам 01 и 02, вычитывают суммы остатков по счетам 02 и 05 соответственно.

Следовательно, в балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Регулирующие счета, предназначенные для уменьшения оценки основных счетов, называются контрарными. Регулирующие счета, предназначенные дня увеличения оценки основных счетов, называются дополнительными. Сч. 44 «Расходы на продажу» -дополнительный регулирующий счет основного счета 90 «Продажи».

Кроме того имеется контрарно - дополнительные счета (сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Операционные счета подразделяются на распределительные и калькуляционные и предназначены для учета хозяйственных операций связанных с совершаемыми хозяйственными процессами по производству продукции (работ, услуг). Распределительные счета подразделяются на две группы:

Собирательно — распределительные счета предназначены для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Поэтому в течение месяца их накапливают на отдельных счетах, а в конце месяца относят на себестоимость конкретного вида продукции в соответствии с принятой методикой (согласно с учетной политикой).

К таким расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу, которые учитываются на счетах 25,26, и 44. По отношению к балансу активные и имеют следующую структуру.

Списание и распределение
этих расходов в конце
месяца между объектами
калькуляции

Особенностью этих счетов является то, что они не имеют сальдо и в конце отчетного периода закрываются.

Бюджетно - распределительные счета предназначены для разделения (разграничения) расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Эти счета имеют сальдо. Счета данной группы могут быть активными (сч. 97 «Расходы будущих периодов»), и пассивными сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

в течение отчетного в установленном порядке

Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления) на их основе фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Сальдо на начало Фактическая себестоимость

(остатокнезавершенного выпущенной продукции

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется: к остатку незавершенного производства на начало месяца + фактические затраты по дебету сч.20 (за минусом потерь и стоимости возвратных отходов от брака) - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Сопоставляющие счета предназначены для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и организации в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой - по кредиту счета.

Сопоставляя эти оценки, выявляют финансовый результат от продажи продукции и выполнения работ и оказания услуг.

Сопоставляющие счета подразделяются на две группы:

Операционно - результатные счета предусмотрены для обобщения информации ототдельных процессах хозяйственной деятельности организации, а также определения по каждому из них финансового результата

К ним относятся счета: сч,90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Финансово - результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счет 99 «Прибыли и убытки»

Убытки отчетного периода Прибыль отчетного

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту определяют конечный финансовый результат, если К>Д то это - чистая (нераспределенная) прибыль, если К<Д, то это чистый (непокрытый) убыток, в конце года счет 99 закрывается и сальдо не имеет.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих данной организации, но находящихся определенное время в её распоряжении или на её сохранности.

На забалансовых счетах в отличие от балансовых счетов суммы хозяйственных операций отражаются на них либо только по приходу, либо только по расходу, т.е. на них не распространяется принцип двойной записи, а также они имеют трехзначный шифр(код). К ним относятся счета: 001, 002,003,004,005,006,007,008,009,010,011. Их остатки не отражаются в балансе.

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: