Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Тема 1. Теоретичні, правові та організаційні засади податкового менеджменту





ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ

 

 

Конспект лекцій

 

 

Дніпропетровськ – 2011


Міністерство фінансів україни

Дніпропетровська державна фінансова академія

фінансовий факультет

кафедра Податків

 

 

„Податковий менеджмент”

 

Конспект лекцій

для студентів денної форми навчання, які навчаються

за галуззю знань 0305 «Економіка та підприємництво»

за освітньо-кваліфікаційним рівнем – спеціаліст

спеціальностями 7.03050801 «Фінанси і кредит»,

7.03050803 «Оподаткування»

 

 

Дніпропетровськ – 2011


ББК 65.261.411

УДК 351.713:336.22

 

  К-67 Корнієнко Т.Н.
Податковий менеджмент: конспект лекцій для студентів, які навчаються за освітньо-кваліфікаційним рівнем спеціаліст за галуззю знань 0305 «Економіка та підприємництво» за спеціальностями 7.03050801 «Фінанси і кредит», 7.03050803 «Оподаткування». – Дніпропетровськ: – Дніпропетровська державна фінансова академія: 2011. – 243 с.

 

Конспект лекцій розроблено відповідно до програми навчальної дисципліни „Податковий менеджмент” і містить теоретичні та практичні аспекти податкового менеджменту на мікрорівні.

Мета даного видання – надання допомоги студентам у вивченні дисципліни.

 

Автор: Т.Н.Корнієнко - к.е.н., доцент кафедри податків Дніпропетровської державної фінансової академії  
       
       
Рецензенти: С.М.Панасейко - к.е.н., доцент, кафедри фінансів та державного управління Дніпропетровської державної фінансової академії  
       
  В.М.Мироненко - Начальник управління оподаткування юридичних осіб обласної державної податкової адміністрації в Дніпропетровській області  
       
       
Відповідальний за випуск: Т.О. Дулік к.е.н., доцент, завідувач кафедри податків Дніпропетровської державної фінансової академії
                 

 

Розглянуто та схвалено

Вченою радою фінансового факультету

Протокол № 1 від 30.08.11 р.

 

Розглянуто та схвалено

на засіданні кафедри податків

Протокол № 1 від 30.08.2011 р.


ЗМІСТ

 

Передмова    
1. Теоретичні, правові та організаційні засади податкового менеджменту    
2. Адміністрування податкових зобов’язань    
3. Облік платників податків та податкових надходжень    
4. Контрольна діяльність та види перевірок податкових органів    
5. Контроль нарахування та сплати податку на додану вартість    
6. Контроль нарахування та сплати податку на прибуток    
7. Контроль оподаткування доходів фізичних осіб    
8. Податковий контроль за спрощеною системою оподаткування    
9. Контроль справляння платежів за ресурси    
10. Контроль нарахування та сплати місцевих податків і зборів    
Список використаної літератури    

 


ПЕРЕДМОВА

 

Вивчення дисципліни “Податковий менеджмент” є важливою складовою підготовки компетентних спеціалістів з високою організаційною культурою, професійною підготовкою та особистісними якостями. Умови роботи майбутніх спеціалістів будуть ґрунтуватися на виконані принципів організації податкової справи та контролю за дотриманням податкового законодавства України, що обумовлює підвищені вимоги до їх підготовки.

Конспектом лекцій з навчальної дисципліни “Податковий менеджмент” передбачено вивчення законодавчих засад та організаційних аспектів податкового менеджменту, знання яких необхідно фахівцю з питань оподаткування для ефективного виконання своїх функцій.

Метою вивчення навчальної дисципліни “Податковий менеджмент” є надання студентам знань з питань податкової діяльності, необхідних майбутнім спеціалістам для здійснення управління в сфері оподаткування як на макрорівні (тобто на рівні економічних інтересів держави), так і на мікрорівні (тобто на рівні економічних інтересів окремих господарюючих суб’єктів).

Отже, глибоке засвоєння студентами норм податкового менеджменту дасть можливість їм, майбутнім спеціалістам юридично грамотно виконувати свої обов’язки робітників податкової служби, вчасно і сповна поповнювати бюджети всіх рівнів, не порушуючи при цьому прав платників податків.

Конспект лекцій підготовлено відповідно до програми навчальної дисципліни „Податковий менеджмент”, яку включено до навчального плану за освітньо-кваліфікаційним рівнем “спеціаліст” за спеціальностями „Фінанси і кредит” та «Оподаткування». Викладання дисципліни спрямовано на розвиток у студентів здатності самостійно мислити та діяти згідно податково-правових норм на мікрорівні під час адміністрування податків.

Метою видання конспекту лекцій є надання допомоги студентам у вивченні дисципліни „Податковий менеджмент”, в контексті якої розглядаються питання формування податково-правової культури відносин, а також забезпечення законності при застосуванні адміністративно-фінансових санкцій, забезпечення можливості платникам оскарження відповідних рішень.

 


Податкові зобов’язання, порядок їх сплати

Податкова вимога (стаття 59 ПКУ)

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов’язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може не надсилатися, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

Якщо контролюючий орган, що визначив суми грошового зобов’язання платника податків, не є органом державної податкової служби, такий контролюючий орган надсилає відповідному органу державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків, а також розрахунок його розміру, на підставі якого орган державної податкової служби надсилає податкову вимогу. Форма зазначеного подання затверджується Кабінетом Міністрів України.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов’язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов’язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Податкова вимога надсилається також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов’язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

 

Скасування та оскарження рішень контролюючих органів

Порядок погашення податкового боргу

Відповідальність (глава 11 ПКУ)

Картка особового рахунку

 

Картки особових рахунків відкриваються тим структурним підрозділом органу державної податкової служби, який відповідно до своїх функціональних обов'язків відкриває особові рахунки платників.

Номери карток особових рахунків юридичних осіб - суб'єктів господарювання відповідають ідентифікаційним кодам, які присвоюються платникам згідно з Положенням про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 N 118 (із змінами та доповненнями).

Номери карток особових рахунків фізичних осіб - суб'єктів господарювання та фізичних осіб, не зареєстрованих як суб'єкти господарювання, відповідають ідентифікаційним номерам, які присвоюються платникам згідно із Законом України "Про Державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів" (за наявності).

Номери карток особових рахунків підприємств, що проводять спільну підприємницьку діяльність, відповідають реєстраційним (обліковим) номерам Тимчасового реєстру ДПА України відповідно до Порядку присвоєння реєстраційних (облікових) номерів платників податків, затвердженого наказом ДПА України від 03.08.98 N 380 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.09.98 за N 540/2980 (із змінами).

Кожна картка особового рахунку має безпосередній вихід на Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб, який є автоматизованою системою збору, накопичення та обробки даних про платників податків та включає дані інших реєстрів, а саме: реєстру платників ПДВ, реєстру неприбуткових організацій і установ, реєстру платників податків постійних представництв нерезидентів в Україні, реєстру договорів про спільну діяльність, реєстру великих платників податків. Зазначене дає змогу групувати облікові показники за всіма наведеними ознаками.

У залежності від призначення платежів відкриваються такі особові рахунки:

N з/п Форма особового рахунку Призначення
  ф. N 5 для здійснення обліку податку на додану вартість для платників податків - юридичних та фізичних осіб;
  ф. N 6 для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків);
  ф. N 15 для здійснення обліку платежів, за якими не передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків) та обліку надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників;
  ф. N 1 Р для здійснення обліку реструктурованих сум.

Форми карток особових рахунків мають лицьовий та зворотний боки.

На лицьовому боці картки відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків.

Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань, суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачені, та суми, заявлені до відшкодування, й інше).

Усі вартісні операції в особових рахунках платників здійснюються в гривнях з двома десятковими знаками.

У разі, якщо платник переходить на облік з одного органу державної податкової служби до іншого, новий особовий рахунок не відкривається. Облік надходження платежів ведеться в особовому рахунку, що переданий з органу державної податкової служби за попереднім місцем реєстрації платника

 

Тема 4. Контрольна діяльність та види перевірок податкових органів

 

1. Сутність податкового контролю та способи його здійснення.

2. Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби.

3. Перевірки, їх види та порядок проведення.

4. Умови та порядок допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

5. Строки проведення виїзних перевірок.

6. Проведення експертизи під час здійснення податкового контролю органами державної податкової служби.

7. Надання платниками документів для проведення виїзних перевірок.

8. Оформлення результатів перевірок.

 

1. Сутність податкового контролю та способи його здійснення.

 

Податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль у частині здійснення заходів, що вживаються митними органами з метою перевірки правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, є складовою частиною митного контролю.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Органи Служби безпеки України, внутрішніх справ, податкової міліції, прокуратури та їх службові (посадові) особи не можуть брати безпосередньої участі у проведенні перевірок, що здійснюються контролюючими органами, та проводити перевірки суб’єктів підприємницької діяльності з питань оподаткування.

Способи здійснення податкового контролю.Податковий контроль здійснюється шляхом:

- ведення обліку платників податків;

- інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби;

- перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

 

Документальна перевірка ПДВ

 

При проведенні документальної перевірки правильності нарахування ПДВ, насамперед, необхідно встановити повноту податкових зобов'язань з ПДВ. Для цього потрібно:

- здійснити контроль оборотів із відвантаження товарів, надання послуг, виконання робіт та відображення їх у податковому обліку. Для цього використовуються податкові накладні, реєстр продажу товарів (робіт, послуг), а також укладені договори купівлі-продажу, міни, поставок. Слід упевнитися, що усі суми ПДВ, відображені у податкових накладних та в реєстрі продажу, були відображені в декларації з ПДВ. При цьому звертається увага, щоб номер податкової накладної збігався з порядковим номером відповідної операції в реєстрі продажу. З метою виявлення випадків відвантаження товарів, обороти з яких не включено в базу нарахування ПДВ, слід перевірити документи складського обліку, а саме накладні, що засвідчують відпуск продукції зі складу підприємства.

Уразі встановлення випадків відвантаження товарів без оплати або з частковою оплатою в межах бартерних операцій, натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах із платником податку, передачі товарів у межах балансу платника для невиробничого використання, а також при реалізації товарів (робіт, послуг) пов'язаній особі необхідно впевнитися в правильності визначення бази оподаткування. В таких випадках база оподаткування визначається, виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайну ціни;

- особливу увагу слід звернути на випадки відчуження об'єктів застави. Таке відчуження відбувається, коли підприємство не виконує у встановлений термін боргових зобов'язань. У такому разі відчуження об'єкта застави прирівнюється до продажу такого об'єкта з нарахуванням ПДВ.

- якщо підприємство імпортує товари критичного імпорту для власних виробничих потреб, слід упевнитись, що ці товари не було реалізовано на сторону. При встановленні таких випадків перевірити правильність визначення бази оподаткування і суми ПДВ. База оподаткування в такому випадку визначається, виходячи з ціни продажу, але не нижче митної вартості товару, збільшеної на суму мита, митних зборів і акцизного збору, якщо товар є підакцизним;

- якщо підприємству, що перевіряється, були надані послуги (виконані роботи) нерезидентами (міжнародний аудит, оренда міжнародних каналів зв'язку) на митній території України, то необхідно встановити, що вартість таких послуг (робіт) включено у базу нарахування податкового зобов'язання з ПДВ. В суму податкового кредиту такий ПДВ має бути включений у наступному податковому періоді;

- якщо підприємство виробляє підакцизну продукцію, необхідно перевірити, чи включений акцизний збір в базу нарахування ПДВ. Це положення стосується також інших податків і зборів, що включаються до ціни продукції.

Наступним кроком перевірки є встановлення достовірності податкового кредиту. Для цього необхідно:

- упевнитися в наявності всіх підстав, які дають право підприємству на включення сум до податкового кредиту. Так, підставою для виникнення податкового кредиту по товарах (роботах, послугах), придбаних у резидента, є виключно податкова накладна, по імпортованих товарах — вантажна митна декларація, а при імпорті робіт, послуг — акт приймання робіт, послуг або банківський документ, що підтверджує перерахування коштів в оплату їх вартості. Всі операції мають бути відображені в реєстрі придбання товарів (робіт, послуг);

- перевірити правильність відображення сум ПДВ по придбаних товарах, використаних на невиробничі потреби. У цьому разі ПДВ має відображатися за рахунок відповідних джерел фінансування;

- встановити правильність розподілу сум ПДВ по придбаних товарах, які використовуються для виробництва пільгових товарів або товарів (робіт, послуг), що не є об'єктом оподаткування, а також товарів (робіт, послуг), що оподатковуються в звичайному порядку. Якщо облік товарів та сплачених по них сум ПДВ в указаних випадках не ведеться окремо, то розподіл здійснюється, виходячи з питомої ваги оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) у загальному обсязі операцій (без урахування ПДВ). Отже, при перевірці слід упевнитися, що в податковий кредит не потрапили суми ПДВ по придбаних сировині та матеріалах, використаних для виробництва пільгових товарів або товарів, що не є об'єктом оподаткування. Ця норма не відноситься до ПДВ, сплаченого за придбаними основними фондами виробничого призначення, якщо вони використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. В такому випадку вся сума ПДВ відноситься до складу податкового кредиту у періоді їх придбання.

Обов'язковою складовою документальної перевірки правильності нарахування ПДВ є встановлення обґрунтованості пільг. Для цього перевіряється наявність усіх необхідних документів, які дають право на їх застосування.

Про затвердження переліку суб’єктів кінематографії (виробників національних фільмів), які до 1 січня 2016 р. звільняються від сплати земельного податку за земельні ділянки, що використовуються для забезпечення виробництва національних фільмів. Постанова КМУ від 26.01.2011 р. N 48.

32. Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів): Постанова КМУ від 21.07.2005 р.

Про затвердження Порядку визначення відповідності платника податку критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Наказ ДПА України від 25.01.2011 р. N 42.

Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1020.

Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1021.

Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності). Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1014.

Про затвердження форм податкових розрахунків з рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1011.

Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів до бюджетів та до державних цільових фондів: Наказ ДПА України від 12.05.1994 р. № 37 (в редакції наказу від 02.04.1999 р. № 174), зі змінами та доповненнями.

Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб’єктами підприємницької діяльності – юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами: Наказ ДПА України від 16.09.2002р. № 429.

Про затвердження Порядку інформування роботодавців платника податку про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги, позбавлення платника податку або про відновлення його права на податкову соціальну пільгу та форми Повідомлення про наявність зазначених порушень. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1023.

Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності). Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1015.

Про затвердження Порядку ведення платниками податку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції: Наказ ДПА України від 12.08.1997 р.

Бучинський Й. Виявлення, розкриття, розслідування, профілактика. Завдяки поєднанню цих методів боротьби зі злочинами у сфері оподаткування забезпечується захист фінансових інтересів держави»// Вісник податкової служби України. – 2010.- №7.- С. 30-32.

Кінащук Л. Правовий статус державної контрольно – ревізійної служби України в системі фінансового контролю//Підприємництво, господарство, право. – 2005. - №5. – с. 79 – 81. – фінансовий контроль, КРС, фінансове право.

Сташків Т. Відпустки у випадку укладення трудових договорів, праці за сумісництвом; наслідки для підприємства у разі надання відпусток меншої тривалості// Вісник податкової служби України. - 2011.- №10.- С. 16

ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ

 

 

Конспект лекцій

 

 

Дніпропетровськ – 2011


Міністерство фінансів україни

Дніпропетровська державна фінансова академія

фінансовий факультет

кафедра Податків

 

 

„Податковий менеджмент”

 

Конспект лекцій

для студентів денної форми навчання, які навчаються

за галуззю знань 0305 «Економіка та підприємництво»

за освітньо-кваліфікаційним рівнем – спеціаліст

спеціальностями 7.03050801 «Фінанси і кредит»,

7.03050803 «Оподаткування»

 

 

Дніпропетровськ – 2011


ББК 65.261.411

УДК 351.713:336.22

 

  К-67 Корнієнко Т.Н.
Податковий менеджмент: конспект лекцій для студентів, які навчаються за освітньо-кваліфікаційним рівнем спеціаліст за галуззю знань 0305 «Економіка та підприємництво» за спеціальностями 7.03050801 «Фінанси і кредит», 7.03050803 «Оподаткування». – Дніпропетровськ: – Дніпропетровська державна фінансова академія: 2011. – 243 с.

 

Конспект лекцій розроблено відповідно до програми навчальної дисципліни „Податковий менеджмент” і містить теоретичні та практичні аспекти податкового менеджменту на мікрорівні.

Мета даного видання – надання допомоги студентам у вивченні дисципліни.

 

Автор: Т.Н.Корнієнко - к.е.н., доцент кафедри податків Дніпропетровської державної фінансової академії  
       
       
Рецензенти: С.М.Панасейко - к.е.н., доцент, кафедри фінансів та державного управління Дніпропетровської державної фінансової академії  
       
  В.М.Мироненко - Начальник управління оподаткування юридичних осіб обласної державної податкової адміністрації в Дніпропетровській області  
       
       
Відповідальний за випуск: Т.О. Дулік к.е.н., доцент, завідувач кафедри податків Дніпропетровської державної фінансової академії
                 

 

Розглянуто та схвалено

Вченою радою фінансового факультету

Протокол № 1 від 30.08.11 р.

 

Розглянуто та схвалено

на засіданні кафедри податків

Протокол № 1 від 30.08.2011 р.


ЗМІСТ

 

Передмова    
1. Теоретичні, правові та організаційні засади податкового менеджменту    
2. Адміністрування податкових зобов’язань    
3. Облік платників податків та податкових надходжень    
4. Контрольна діяльність та види перевірок податкових органів    
5. Контроль нарахування та сплати податку на додану вартість    
6. Контроль нарахування та сплати податку на прибуток    
7. Контроль оподаткування доходів фізичних осіб    
8. Податковий контроль за спрощеною системою оподаткування    
9. Контроль справляння платежів за ресурси    
10. Контроль нарахування та сплати місцевих податків і зборів    
Список використаної літератури    

 


ПЕРЕДМОВА

 

Вивчення дисципліни “Податковий менеджмент” є важливою складовою підготовки компетентних спеціалістів з високою організаційною культурою, професійною підготовкою та особистісними якостями. Умови роботи майбутніх спеціалістів будуть ґрунтуватися на виконані принципів організації податкової справи та контролю за дотриманням податкового законодавства України, що обумовлює підвищені вимоги до їх підготовки.

Конспектом лекцій з навчальної дисципліни “Податковий менеджмент” передбачено вивчення законодавчих засад та організаційних аспектів податкового менеджменту, знання яких необхідно фахівцю з питань оподаткування для ефективного виконання своїх функцій.

Метою вивчення навчальної дисципліни “Податковий менеджмент” є надання студентам знань з питань податкової діяльності, необхідних майбутнім спеціалістам для здійснення управління в сфері оподаткування як на макрорівні (тобто на рівні економічних інтересів держави), так і на мікрорівні (тобто на рівні економічних інтересів окремих господарюючих суб’єктів).

Отже, глибоке засвоєння студентами норм податкового менеджменту дасть можливість їм, майбутнім спеціалістам юридично грамотно виконувати свої обов’язки робітників податкової служби, вчасно і сповна поповнювати бюджети всіх рівнів, не порушуючи при цьому прав платників податків.

Конспект лекцій підготовлено відповідно до програми навчальної дисципліни „Податковий менеджмент”, яку включено до навчального плану за освітньо-кваліфікаційним рівнем “спеціаліст” за спеціальностями „Фінанси і кредит” та «Оподаткування». Викладання дисципліни спрямовано на розвиток у студентів здатності самостійно мислити та діяти згідно податково-правових норм на мікрорівні під час адміністрування податків.

Метою видання конспекту лекцій є надання допомоги студентам у вивченні дисципліни „Податковий менеджмент”, в контексті якої розглядаються питання формування податково-правової культури відносин, а також забезпечення законності при застосуванні адміністративно-фінансових санкцій, забезпечення можливості платникам оскарження відповідних рішень.

 


Тема 1. Теоретичні, правові та організаційні засади податкового менеджменту

 

1. Розвиток концепцій оподаткування.

2. Необхідність управління в сфері оподаткування.

3. Функції податкового менеджменту.

4. Права органів державної податкової служби.

5. Функції вищої, середньоїта низової ланок державноїподаткової служби.

6. Підрозділи податкової інспекції. Офіс великих платників податків.

7. Програма модернізації податкової служби України.

8. Оцінка ефективності діяльностіподаткових органів.

 

1. Розвиток концепцій оподаткування

 

Рішення суб'єктів господарювання щодо сплати частини власних ресурсів на користь держави було прийнято одночасно з організацією державної влади на певному етапі соціального, політичного й економічного розвитку. Засобом акумуляції фінансових надходжень До державного бюджету стали податки.

Концептуальні положення, що утворюють теоретичні основи податкової справи, були викладені ще в XVII столітті англійським економістом В.Петті в «Трактаті про податки і збори». В окремих главах він розглядав такі питання, як напрямки Державних витрат, види податків і способи їх утримання, причини незадоволення платників, роль вільних гаваней. Зокрема, він писав: «який би не був великий податок, але якщо він лягає на всіх пропорційно, ніхто не втрачає із-за нього будь-якого багатства. Тобто поди залишаться однаково багатими, чи скоротять у них майно наполовину, подвоять його, тому що кожний збереже своє колишнє становище, сан і звання»

У XVIII столітті шотландський економіст А. Сміт у праці «Дослідження про природу і причини багатства народів» сформулював основні принципи оподаткування, актуальні і сьогодні. До них відносяться:

- рівномірність (загальність оподатковування і рівномірність його розподілу між платниками);

- визначеність (час, способи і суми платежів повинні бути відомі платникам податків);

- зручність (механізм стягнення податків має бути зручним для платників);

- економічність (податок повинен стягуватися з мінімальними витратами).

Класична теорія податків розглядала податкові платежі як один з видів державних доходів, що повинні покривати витрати на утримання апарату управління. При цьому будь-яка інша роль (соціальна, регулююча) податкам не відводилася. Вважалось, що ринкова економіка — стійка і саморегульована система, у якій попит породжує пропозицію. Податки були джерелом надходжень у бюджет і не використовувалися для активної економічної політики, тобто їхні функції обмежовувалися фіскальною необхідністю.

Таку переважно фіскальну функцію податки зберегли до 30-х років XX сторіччя. Під час найглибшої за всю історію розвитку економічної кризи 1929-1933 років стало зрозуміло, що не усі функції, що стабільно забезпечують економічне зростання, можуть бути реалізовані через систему ринкових відносин. Ринкові механізми у визначеній мері треба було доповнити процесами державного впливу. Концепцію державного регулювання економіки науково обґрунтував англійський економіст Дж. Кейнс. У 1935 р. вийшла його книга «Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей». Одне з основних положень кейнсіанської теорії полягає у тому, що податки є важливим інструментом регулювання економіки, безпосередньо впливають на попит і споживання. З цього часу фіскальна функція перестала бути єдиною в характеристиці податків.

Податкова теорія монетаризму, висунута в 60-х роках минулого століття професором Чикагського університету М.Фрідменом і заснована на кількісній теорії грошей, пропонує обмежити роль держави тільки регулюванням грошей в обігу. На думку автора, за допомогою податків можна вилучити «зайву» кількість грошей з обороту й обмежити інфляцію. Маніпулювання податками, процентними ставками і грошовою масою дозволить створити стабільні умови для функціонування підприємств.

В умовах хронічної інфляції й інших кризових явищ, а також з розвитком економічної інтеграції стало необхідним таке податкове регулювання, яке вплинуло б не на попит, а на пропозицію ресурсів. Тому на зміну кейнсіанській концепції «ефективності попиту» прийшла неокласична теорія «ефективності пропозиції», чи «економіки пропозиції». Групою американських економістів на чолі з А. Лаффером були проведені дослідження і зроблені висновки про те, що такі негативні явища як висока інфляція, низькі нагромадження, спади виробництва викликані високими ставками оподатковування. Прихильники теорії «економіки пропозиції» висунули гіпотезу про те, що ріст податкових ставок лише до визначеної межі стимулює збільшення податкових надходжень, після чого їхній ріст сповільнюється. Далі спостерігається або поступове зниження доходів бюджету, або їхнє різке падіння. Таким чином, коли податкова ставка досягає визначеного рівня, втрачаються стимули до прояву підприємницької ініціативи і розширенню виробництва, зменшуються доходи і, як наслідок, платники податків переходять з «легального» у «тіньовий» сектор економіки. За теорією А. Лаффера, розвиток тіньової економіки має зворотний зв'язок з податковою системою, тобто підвищення податків збільшує розміри тіньової економіки, легального і нелегального відхилення від оподатковування, при якому велика частина доходів не декларується. І навпаки, зниження податкових ставок створює стимули до виробничої діяльності і розвитку економіки. Доходи бюджету збільшуються за рахунок розширення податкової бази, а не за рахунок підвищення податкової ставки до рівня податкового ярма.

Ідеї американських економістів домінують в сучасних теоріях. Регулююча функція податків одержала подальший розвиток і доповнена наступними положеннями:

- антимонопольна спрямованість (податкова система не повинна сприяти концентрації виробничих факторів на ефективних ринках);

- принцип вигоди (пропорційність податкових зобов'язав тій вигоді, що платники податків одержують від реалізації урядових програм);

- принцип платоспроможності (залежність податків від економічного потенціалу, розмірів доходів і майна, тобто платоспроможності платників податків);

- гнучкість, чіткість, прозорість, стабільність податків.

Таким чином, на кожнім етапі соціально-економічного розвитку концепції оподатковування трансформуються в залежності від цілей і функцій, що покладаються на податкову систему.

 

2. Необхідність управління в сфері оподаткування

 

Сучасне суспільство домоглося перетворення податків із суто фіскального державного заходу на важливий економічний, соціальний та політичний фактор. Реальне використання суспільних благ, забезпечення яких здійснює держава, є головною причиною, що повинна спонукати кожну людину сплачувати податки. їх витрачають не тільки на утримання суто державних інституцій, а й на охорону здоров'я, освіту, розвиток культури, захист навколишнього середовища, на субсидії найбіднішим регіонам країни і найбіднішим громадянам тощо.

Не менш дієвий впли







Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.