Исчисления ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетных периодов

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации "Гамма", составили:

- за полугодие - 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб.;

- за 9 месяцев - 1 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 120 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 1 080 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов составили:

- за I квартал - 60 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6000 руб., в бюджет субъекта РФ - 54 000 руб.;

- за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

- за 9 месяцев - 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 12 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 108 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Гамма" следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых платежей формулами, приведенными выше.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией "Гамма" в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

Таким образом, в январе, феврале и марте организация "Гамма" уплачивала в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. x 3 - 60 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года:

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация "Гамма" рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (540 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 480 000 руб. (540 000 руб. - 20 000 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация "Гамма" не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 60 000 руб. = -60 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 120 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - по 4000 руб., в бюджет субъекта РФ - по 36 000 руб. Поскольку у организации "Гамма" числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые вы перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47, см. также Письмо Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9).

В Письме от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 Минфин России указывал налоговым органам на необходимость учитывать при начислении пеней Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47. А Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@ указанные разъяснения финансового ведомства были доведены до нижестоящих налоговых органов. Поэтому данные разъяснения финансистов носят обязательный характер для налоговиков (пп. 5. п. 1 ст. 32 НК РФ).

Однако механизм пересчета пеней не приведен ни в упомянутом Постановлении, ни в Письме Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).

Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб. Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря - с опозданием. В соответствии с декларацией за год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1 500 000 руб. Следовательно, для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Таким образом, пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. - 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.

Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются. Чиновники указывают, что в карточках "РСБ" налогового органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода

Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа составила 1000 руб.

Предположим, что в течение квартала организация ежемесячные авансы не платила, а перечислила налоговый платеж только по итогам квартала - 27 апреля.

Переплата по налогу на прибыль у организации "Альфа" по лицевым счетам в налоговом органе не числится.

Рассчитаем сумму пеней организации "Альфа" в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей.

Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ являются:

<2> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа явилось 2 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<3> Предположим, что 28 марта выпало на субботу, а значит, последним днем уплаты авансового платежа явилось 30 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку организация "Альфа" ежемесячные авансовые платежи в бюджет не перечисляла, на сумму недоимки, образовавшейся по состоянию на 27 апреля (3000 руб.), следует начислить пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным днем уплаты налога по день ее погашения (п. 3 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени будут начислены за каждый день:

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней равна 10% (условно).

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Организация "Альфа" должна будет заплатить пени в сумме 57,67 руб. А вот штраф организация уплачивать не обязана (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: