Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ





 

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации:

- на приобретение;

- сооружение;

- изготовление;

- доставку;

- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа" приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.).

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна 120 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.).

 

Если вы осуществляете достройку или ремонт здания (помещения) до ввода его в эксплуатацию с целью доведения до состояния, пригодного для использования, то его первоначальную стоимость вы формируете с учетом затрат на достройку или ремонт (Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/1/119, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037669.2, от 10.10.2006 N 20-12/89139).

Если при строительстве основного средства на вашем или арендованном земельном участке вы несете затраты по переносу не принадлежащего вам объекта за границу этого участка, такие затраты также включаются в первоначальную стоимость объекта строительства при условии их обоснованности и документального подтверждения (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338).

В случае строительства основного средства на арендуемом земельном участке, по мнению Минфина России, арендные платежи до момента завершения строительства также нужно учесть в первоначальной стоимости строящегося ОС (Письмо от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452). При этом чиновники уточняют, что речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка (Письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/749, от 20.05.2010 N 03-00-08/65, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610). Для этого, по нашему мнению, следует располагать следующими документами:

- договором аренды с указанием площади арендуемого земельного участка;

- документами, подтверждающими оплату арендных платежей;

- планом (схемой) строительства с обозначением площади строения;

- актом приемки-передачи объекта, законченного строительством, и др.

Отметим, что судебная практика по этому вопросу складывается неоднозначно. Так, некоторые суды поддерживают налогоплательщиков и признают правомерным единовременное списание арендных платежей в расходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2008 N А09-6949/06-31). Другие же суды указывают, что арендные платежи следует включать в первоначальную стоимость строящегося ОС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2010 N А70-848/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2010 N А32-23788/2007-51/524, ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 N А56-26195/2007).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

При переводе жилого помещения в нежилой фонд первоначальная стоимость такого объекта формируется с учетом расходов на его перевод (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 20-12/105021).

На практике часто возникает следующий вопрос: в какие расходы надо включать плату за присоединение к действующим электрическим сетям вновь построенных (модернизированных, реконструированных, приобретенных) объектов по производству электрической энергии и энергопринимающих устройств, которые требуют такого присоединения для их ввода в эксплуатацию и использования в производственном процессе?

В своих разъяснениях финансовое ведомство считает возможным в отношении энергопринимающих устройств списывать подобные затраты единовременно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/1/335, от 12.04.2011 N 03-03-06/1/230, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/668, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/655, от 08.07.2010 N 03-03-06/1/453, от 08.06.2010 N 03-03-07/18, от 04.02.2010 N 03-03-06/1/24, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/192, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/502, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342, от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316, от 10.04.2009 N 03-03-05/62).

Причем в Письмах Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/502, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342, от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316, от 10.04.2009 N 03-03-05/62 чиновники указали, что аналогичным образом можно учесть затраты на подключение и к другим сетям коммунальной инфраструктуры. Финансовое ведомство также пояснило, что такие расходы учитываются в периоде завершения работ по присоединению к сети коммунальной инфраструктуры (Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-03-06/1/627).

В Письме от 10.04.2009 N 03-03-05/62 Минфин России указал на возможность зачета или возврата налога, если организация ранее включила такую плату в первоначальную стоимость основного средства.

Отметим, что ранее финансовое ведомство настаивало на включении всей платы за присоединение объектов по производству электрической энергии и энергопринимающих устройств к действующим электрическим сетям в первоначальную стоимость основного средства (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401).

Вместе с тем затраты, которые связаны с оплатой работ по подключению основных средств к сетям коммунальной инфраструктуры, формируют первоначальную стоимость таких ОС и списываются через механизм амортизации (Письма Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/230, от 10.04.2009 N 03-03-05/62).

Как видим, Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что именно относится к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства. В связи с этим налоговые органы нередко требуют включать в первоначальную стоимость ОС любые расходы, которые в той или иной степени связаны с приобретением (сооружением, изготовлением) данного имущества. Причем зачастую такие расходы поименованы либо в ст. 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией", либо в ст. 265 "Внереализационные расходы" НК РФ.

Однако суды не всегда поддерживают налоговиков и позволяют единовременно учитывать:

- расходы на консультационные услуги, связанные с привлечением инвестиций для приобретения основных средств (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 N А65-25799/2005-СА1-19);

- затраты на демонтаж выводимого из эксплуатации основного средства, на месте которого будет построено (сооружено) новое ОС. Такие затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 N А64-5104/07-16). Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (Письмо от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55);

- затраты на государственную пошлину, уплаченную при приобретении и (или) регистрации основного средства (Постановления ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3).

Контролирующие органы единого подхода к решению этого вопроса не выработали. Так, в некоторых разъяснениях Минфин России настаивает на включении пошлины в первоначальную стоимость (Письма от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113 (п. 2)). В других же письмах чиновники относят сумму пошлины к прочим расходам (Письма Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037659@). Причем в Письме от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89 Минфин России отметил, что если основное средство введено в эксплуатацию, но права на него зарегистрированы позже, то уплаченная пошлина не изменяет первоначальную стоимость объекта, сформированную при вводе в эксплуатацию, а относится к прочим расходам.

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

В качестве дополнительного аргумента можно привести п. 4 ст. 252 НК РФ. Из данной нормы следует, что налогоплательщик самостоятельно определяет конкретную группу расходов, в которую он может включить произведенные затраты, если таковые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

 







Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.