Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







УБЫТОК ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ





ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА

 

Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка принимается для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:

- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;

- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.

Отметим, что в НК РФ не содержится указаний на то, какую дату считать датой уступки права требования в целях признания убытка. Однако такие положения есть для признания дохода от этой операции. Так, доходы от уступки права требования цедент учитывает на дату уступки права требования. При этом такой датой считается дата подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Как разъясняет Минфин России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48).

В связи с этим полагаем, что 50% убытка признается на дату подписания договора цессии, а оставшаяся часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.

Однако может возникнуть ситуация, когда в договоре цессии определено, что все права требования переходят к цессионарию после их полной оплаты, которая может быть произведена в следующих отчетных (налоговых) периодах, а не в периоде заключения договора. При этом договором не предусмотрено составление акта уступки права требования.

По мнению Минфина России, в данной ситуации убыток, полученный при такой уступке, необходимо учитывать в том периоде, когда происходит переход права требования к новому кредитору в соответствии с условиями договора цессии (Письмо от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194). Таким образом, 50% убытка признается на дату полной оплаты права требования цессионарием, а остальная часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.

 

ПРИМЕР

Расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли

 

Ситуация

 

В январе организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль.

Предположим, что организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 руб.

 

Решение

 

В рассматриваемой ситуации организация уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26 000 руб. (236 000 руб. - 210 000 руб.).

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля).

 

Примечание

Суммы признанного убытка отражаются по строке 170 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) <2>.

--------------------------------

<2> Обращаем внимание на то, что данный Приказ был опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. и вступил в силу 24 июня 2012 г. (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). При этом согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

За I квартал 2012 г. следовало представлять отчетность по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Но, поскольку условия данного примера не привязаны к конкретному году, в тексте приведены реквизиты Приказа, утвердившего новую форму декларации.

 

Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражена задолженность заказчика транспортных услуг   90-1 236 000 Акт приема- передачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный покупателю 90-3 68-1 36 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в марте
Отражен доход от уступки права требования   91-1 210 000 Соглашение об уступке, Акт приемки- передачи документации
Списана дебиторская задолженность заказчика транспортных услуг 91-2   236 000 Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования 99-1 91-9 26 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (13 000 x 20%)   68-2 2 600 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле
Погашен отложенный налоговый актив 68-2   2 600 Бухгалтерская справка

 

УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

УСТУПАЕМЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

ЗА НАРУШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

Вместе с основным требованием цедент также может уступить право требовать штрафные санкции за нарушение обязательств по основному договору (ст. 384 ГК РФ). Возникает логичный вопрос, можно ли включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования?

Это зависит от того, возникли ли у цедента основания для отражения штрафных санкций во внереализационных доходах. Напомним, что пени и прочие санкции за нарушение договорных обязательств являются внереализационным доходом организации (п. 3 ст. 250 НК РФ). Этот доход учитывается на дату признания санкций должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если на такие доходы цедент увеличил налоговую базу, штрафные санкции можно включить в стоимость уступаемого права требования. Следовательно, на эту общую сумму цедент уменьшит доход от реализации права требования. А в случае возникновения убытка цедент учтет его в соответствии с положениями п. 1 или п. 2 ст. 279 НК РФ (Письма Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/2/68 (п. 2), от 25.03.2011 N 03-03-06/1/180).

Если же санкции не были учтены цедентом в составе доходов, в стоимость права требования они не включаются. При этом в случае признания штрафных санкций должником или судом их суммы в составе доходов учтет уже цессионарий. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письма от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, от 10.02.2010 N 03-03-06/2/27, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, от 16.10.2009 N 03-03-06/2/195, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/191).

Ранее чиновники занимали иную позицию (Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/242). Уступка штрафных санкций рассматривалась ими как реализация имущественного права. А доход от реализации имущественных прав можно уменьшать на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку при приобретении права требования штрафных санкций цедент не несет таких расходов, Минфин России не находил оснований для учета в расходах убытка от реализации права требования штрафных санкций по договору.

Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2010 N КА-А40/15488-10 указал, что убытки от уступки права требования неустойки не учитываются в целях налогообложения. Примечательно, что согласно материалам данного дела все штрафные санкции цедент учитывал в составе внереализационных доходов.

Однако ряд судов поддерживает налогоплательщика. При этом судьи расходятся во мнениях по поводу того, на основании какой нормы Налогового кодекса РФ следует учитывать данный убыток.

Так, некоторые суды полагают, что убыток от уступки права требования штрафных санкций включается во внереализационные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другой обоснованный расход (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2007 N А57-4834/06-35 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.05.2007 N 5972/07)).

По мнению других судов, в состав внереализационных расходов суммы штрафов и пеней по таким сделкам должны включаться на основании пп. 7 п. 2 ст. 265 и ст. 279 НК РФ как убытки от уступки права требования (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1).

Как видим, убыток от уступки права требования штрафных санкций учитывается в расходах, если суммы санкций были включены первоначальным кредитором в доходы в силу п. 3 ст. 250 НК РФ. А в случае претензий налоговых органов у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде правомерность своих действий.

 







Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.