Если налог был удержан с доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с международным соглашением либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, иностранная организация имеет право вернуть излишне уплаченный налог.
Для этого иностранной организации нужно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента следующие документы (п. 2 ст. 312 НК РФ):
- заявление на возврат удержанного налоговым агентом налога по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 (см. Письмо МНС России от 26.03.2002 N ВГ-6-23/356, Приказ МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259);
- подтверждение (оформленное соответствующим образом) того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), согласно которому налог не подлежит удержанию (п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций).
Отметим, что в утвержденных в настоящее время формах заявлений на возврат удержанных налогов предусмотрено отражение информации о постоянном местонахождении иностранной организации (разд. 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT, утвержденным Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13). При этом указанная в заявлении информация должна быть заверена налоговым органом иностранного государства. В связи с этим УФНС России по г. Москве указало, что можно дополнительно не подтверждать резидентство иностранной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 16-15/022748);
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход, а также копии платежных документов налогового агента на перечисление в федеральный бюджет суммы налога, подлежащей возврату.
Если все документы оформлены надлежащим образом, налоговый орган обязан возвратить налог в месячный срок со дня получения указанных документов. При этом применяется порядок возврата, установленный ст. 78 НК РФ (абз. 7 п. 2 ст. 312 НК РФ). Отметим, что нотариального заверения контракта и платежных документов, а также их перевода на русский язык не требуется (абз. 5 п. 2 ст. 312 НК РФ). При этом Минфин России указывает, что налогоплательщику достаточно представить копии документов, заверенные печатью иностранной организации - контрагента и подписью ее руководителя (Письмо от 08.11.2010 N 03-08-05).
Заметим, что обратиться за возвратом налога иностранная организация может и через своего уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26, п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ). Сумма налога, подлежащего возврату, может быть перечислена на расчетный счет такого представителя (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-08-13).
иностранных организаций для целей ст. 312 НК РФ
| Государство
| Компетентный орган
| Основание
|
| Австралия
| Комиссар по налогообложению или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Австрия
| Федеральный министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем Федерального министра финансов, в частности, может быть территориальное Налогово- финансовое управление (Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А41/6518-11)
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Азербайджан
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Албания
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Алжир
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Армения
| Налоговая инспекция Республики Армения или уполномоченный ею представитель <1>
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество"
|
| Белоруссия
| Главная государственная налоговая инспекция или ее уполномоченный представитель. Право подтверждения постоянного местонахождения резидентов Республики Беларусь предоставлено городским (районным) налоговым инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (по месту регистрации организаций). Такие подтверждения подписываются начальником или заместителем начальника соответствующей инспекции и заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/636@)
| Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Бельгия
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Болгария
| Министр финансов или его уполномоченный представитель. Полномочным представителем министра финансов, в частности, является Налоговая администрация - структурное звено Министерства финансов. Поэтому подтверждения могут выдавать и территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 16.11.2004 N А33-18853/03-С3-Ф02-4672/04-С1)
| Подпункт "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Ботсвана
| Министерство финансов и планирования развития Ботсваны в лице представителя - Комиссара по налогам
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана от 08.04.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Бразилия
| Министр финансов, Секретарь федеральных доходов или их уполномоченные представители
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилия от 22.11.2004 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Великобритания
| Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель <2>. В Постановлении от 14.10.2011 N А40-151888/10-129-621 ФАС Московского округа признал надлежащим подтверждением свидетельство о статусе резидента, выданное налоговым инспектором Управления Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества"
|
| Венгрия
| Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным органом, в частности, является Служба налогового и финансового контроля (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2004 N А55-3204/2004-43)
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Венесуэла
| Объединенная национальная служба налогового и таможенного администрирования (Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria - SENIAT) или ее уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Вьетнам
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Германия
| Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган. В частности, выдавать подтверждения могут территориальные финансовые и налоговые органы (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07, Постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А68-1047/08-47/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-281/2007)
| Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (ред. от 15.10.2007)
|
| Греция
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Дания
| Министр по налогообложению или уполномоченный им представитель
| Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Египет
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Израиль
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Индия
| Центральная Администрация в Министерстве финансов (Департамент доходов) или их уполномоченный представитель
| Подпункт "k" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Индонезия
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"
|
| Иран
| Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Ирландия
| Служба внутренних доходов или уполномоченные ею представители
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Исландия
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"
|
| Испания
| Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Италия
| Министерство экономики и финансов <3>
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"
|
| Казахстан
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"
|
| Канада
| Министр национальных доходов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Катар
| Министр финансов, экономики и торговли или его уполномоченный представитель
| Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Кипр
| Министр финансов или его уполномоченный представитель. Перечень уполномоченных представителей приведен в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13. Из его содержания следует, что такими лицами являются: - Директор Департамента внутренних доходов министерства финансов (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 14977/09); - инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Ларнака
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Киргизия
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"
|
| Китай
| Государственная налоговая администрация или уполномоченный ею представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| КНДР
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Корея
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Куба
| Министр финансов и цен или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Куба от 14.12.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"
|
| Кувейт
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Ливан
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "k" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Литва
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченными лицами, в частности, являются территориальные отделы государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 N А21-8812/2009)
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Люксембург
| Министр финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченным представителем, в частности, является Управление по сбору прямых налогов Правительства Великого Герцогства Люксембург (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2003 N 7038/03, ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18)
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Македония
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт 7 п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Малайзия
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "d" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Мали
| Министерство, отвечающее за финансы, или уполномоченный им представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Марокко
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Мексика
| Министерство финансов и общественного кредита
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Молдова
| Министерство финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "e" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов"
|
| Монголия
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Намибия
| Постоянный секретарь Министерства финансов, являющийся Главным директором и Управляющим в области налогового законодательства Намибии, или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"
|
| Нидерланды
| Министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Северо- Западного округа от 22.08.2007 N А56-5071/2007). При этом согласно разъяснениям Министерства финансов Королевства Нидерландов подтверждения, выданные и подписанные местными налоговыми инспекторами, направляются для легализации в Налоговую администрацию Министерства финансов Королевства Нидерландов (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07)
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Новая Зеландия
| Комиссар внутренних доходов или уполномоченный представитель
| Подпункт "c" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Норвегия
| Министр финансов и таможен или его уполномоченный представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются Налоговое управление Норвегии и местные налоговые службы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-5119/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N 2157/09))
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Польша
| Министр финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются органы казначейства Республики Польша (Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 12.12.2007 N Ф08-8180/07-3056А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.04.2008 N 4107/08))
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"
|
| Португалия
| Министр финансов, Генеральный директор по налогообложению или их уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"
|
| Румыния
| Министерство финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Саудовская Аравия
| Министерство финансов, представленное Министром финансов или его уполномоченным представителем
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал"
|
| Сингапур
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Сирия
| Министр финансов Сирийской Арабской Республики или его уполномоченный представитель
| Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Словакия
| Министр финансов Словацкой Республики или уполномоченный им представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"
|
| Словения
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| США
| Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является Служба внутренних доходов (налоговая служба) США и ее региональные отделения (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-08-05/2, от 01.04.2010 N 03-08-05/1, ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11)
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Договора между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Таджикистан
| Министерство финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "л" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"
|
| Таиланд
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Туркменистан
| Министерство экономики и финансов и Главная Государственная налоговая инспекция Туркменистана или их полномочный представитель
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Турция
| Министерство финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются налоговая служба Министерства финансов и ее территориальные инспекции (Постановление ФАС Северо- Западного округа от 19.03.2007 N А56-9042/2006)
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Узбекистан
| Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"
|
| Украина
| Министерство финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов"
|
| Филиппины
| Министр финансов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Финляндия
| Министерство финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначаемый Министерством финансов в качестве компетентного органа. В частности, выдавать подтверждения уполномочены налоговые органы Финляндии (Постановления ФАС Северо- Западного округа от 22.11.2010 N А56-7553/2010, от 24.05.2010 N А26-9060/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-13041/10))
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Франция
| Министр, отвечающий за бюджет, или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем, в частности, является Главное налоговое управление Франции (Письмо Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/1, Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 05.03.2007 N Ф08-738/2007-328А)
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Хорватия
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Чехия
| Министр финансов или его уполномоченный представитель
| Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Швейцария
| Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются кантональные налоговые управления (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 17.05.2011 N А27-10300/2010)
| Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
|
| Швеция
| Министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя для целей Конвенции. Уполномоченным представителем, в частности, является Налоговая Служба Швеции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 N А56-22691/2008)
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| Шри-Ланка
| Генеральный Комиссар Службы внутренних доходов
| Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
| ЮАР
| Комиссар Службы внутренних доходов или уполномоченный им представитель
| Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Южно- Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход"
|
| Югославия (Сербия и Черногория)
| Союзное Министерство финансов <4> или его уполномоченный представитель
| Подпункт 9 п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
|
| Япония
| Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является, в частности, Налоговое управление Японии (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2008 N Ф03-А59/08-2/1101)
| Подпункт "d" ст. 3 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
|
<1> Статья 2 Протокола от 24.10.2011 предусматривает изменения в ст. 3 Соглашения. После вступления указанного Протокола в силу компетентными органами Республики Армения будут являться Министерство финансов Республики Армения и Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения или их уполномоченные представители.
<2> В настоящее время компетентным органом следует считать Управление Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам (НМ Revenue&Customs), образованное в апреле 2005 г. путем объединения Службы внутренних доходов и Управления по таможенным пошлинам и акцизным сборам (см. также Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1).
<3> До 1 июня 2012 г. компетентным органом Италии являлось Министерство финансов (пп. "i" п. 1 ст. 3 Конвенции, ст. ст. II, IV Протокола от 13.06.2009, Письма ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8942@, Минфина России от 17.05.2012 N 03-08-13).
<4> Независимые Республика Сербия и Республика Черногория сохраняют правопреемство в отношении данной Конвенции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/635@). В связи с этим полагаем, что компетентными органами, уполномоченными выдавать подтверждения налогового резидентства в Сербии и Черногории, следует считать соответственно Министерство финансов Республики Сербия и Министерство финансов Республики Черногория или их уполномоченных представителей.
©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.
