Облік операцій із цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Банк може здійснювати мобілізацію грошових коштів (фінансових ресурсів), пропонуючи кредиторам банківські продукти у формі власних ощадних сертифікатів, векселів, облігацій та інші цінні папери власного боргу.

Пасивні операції з цінними паперами відображають на рахунках 33 розділу "Цінні папери власного боргу та похідні фінансові інструменти" Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках:

330 Короткострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

333 Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

334 Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Для прикладу наведемо структуру 334-ї групи рахунків "Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком". Інші групи рахунків, де обліковуються цінні папери, емітовані банком, мають аналогічну структуру (табл. 3.5).

Таблиця 3.5. Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери, емітовані банком

Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

П Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

КП Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

П Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

П Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або премією. Складові вартості боргових цінних паперів відображаються в обліку окремо.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346) - на суму дисконту

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347) - на суму премії

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу.

Періодичність нарахування процентів та амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії залежить від умов випуску цінних паперів, але здійснюється не рідше ніж раз на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.

Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки процента і відображується в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346)

Дт рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347)

Кт рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

► Нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348).

б) виплата процентів за борговими цінними паперами

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання терміну погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).

У разі настання терміну погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображується такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений процент (рівень якого визначається умовами договору).

Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку відображується такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт/Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії/ дисконту за цінними паперами, емітованими банком - на суму залишку

Дт/Кт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу - на суму надлишково нарахованих

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму, що виплачена клієнтові.

Банк обліковує бланки цінних паперів, наприклад депозитних сертифікатів, за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів" в умовній одиниці 1 гривня.

Облік операцій з цінними паперами власного боргу

Комерційні банки з метою формування оптимальної структури ресурсної бази і отримання додаткових ресурсів для здійснення активних операцій можуть випускати власні боргові зобов'язання у вигляді векселів, ощадних сертифікатів та облігацій.

Банківський вексель засвідчує безумовне грошове зобов'язання банку сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя.

Ощадні (депозитні) сертифікати випускаються строкові (під певний договірний процент на визначений строк) або до запитання, іменні та на пред'явника. Дохід за ощадними сертифікатами виплачується за умови пред'явлення їх для оплати в банк, що їх випустив.

Цінні папери власного боргу враховуються за балансовими рахунками груп: 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком", 332 "Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

Боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією). Облік боргових зобов'язань здійснюється за коленою складовою цінного папера:

Кожна складова цінного папера обліковується окремо за відповідними рахунками.

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Д-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком

К-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

К-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

К-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Враховані банком суми премії та дисконту амортизуються щомісячно протягом періоду від дати продажу цінного папера до його погашення з зарахуванням нарахованих сум на процентні витрати рахунка 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".

Розмір амортизації дисконту (премії) за період розраховується за методом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення цінного папера був нульовим.

Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів

К-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком

• при амортизації премії зменшується сума нарахованих витрат:

Д-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком

К-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів

Погашення цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу:

Д-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України (фактична ціна викупу)

К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на продаж — сума різниці між номінальною вартістю цінних паперів та ціною їх викупу

Д-т 3305 Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Д-т 3308 Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України

Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію. Списання з цього рахунка здійснюється після виконання або відкликання дозволів.

Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів".

Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком 9812 "Погашені цінності" в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'язку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.

Активний ринок — ринок для визначеного цінного папера, на якому є можливість у будь-який час продати цінний папір за ціною, що переважає на ньому під час виставлення цього цінного папера на продаж.

Акція — цінний папір без установленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному фонді акціонерного товариства, підтверджує право на участь в управлінні товариством, дає право його власникові на одержання частини його прибутку у вигляді дивіденду, а також на участь у розподілі майна при його ліквідації.

Асоційована компанія (підприємство) — це компанія, в якій інвестор має значний вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора. Значний вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20 % або більшою часткою капіталу компанії. Значний вплив також має місце, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє часткою капіталу компанії менше 20 %, але при цьому виконуються такі умови:

• інвестор (банк) має представників у раді директорів або аналогічному керівному органі компанії;

• інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії і операцій компанії;

• здійснюються істотні операції між інвестором (банком) та компанією;

• здійснюється обмін керівним персоналом між інвестором (банком) та компанією;

• інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну або комерційну інформацію.

Балансова вартість — первісна вартість цінного папера з врахуванням амортизації дисконту або премії.

Борговий цінний папір — цінний папір, за яким емітент несе зобов'язання повернути у визначений термін кошти, інвестовані в його діяльність, та сплатити дохід чи надати інші майнові права, за винятком прав на участь в управлінні справами емітента.

Вексель — цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Дисконт — різниця між вартістю погашення цінних паперів та вартістю їх придбання без врахування нарахованих на час придбання процентів, якщо вартість придбання нижча вартості погашення.

Дочірня компанія (підприємство) — компанія, що контролюється іншою компанією. Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) безпосередньо або через дочірні компанії володіє 50 % або більшою часткою капіталу компанії. Контроль також має місце, якщо материнська компанія (банк) безпосередньо або через дочірні компанії володіє часткою капіталу компанії, меншою 50 %, але має:

• частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50 % завдяки угодам з іншими інвесторами;

• право керувати фінансовою та виробничою політикою підприємства згідно зі статутом або угодою;

• право призначати або звільняти більшість членів ради директорів або аналогічного керівного органу компанії;

• право визначального голосу у раді директорів або аналогічному керівному органі компанії.

Інвестиції — грошові, майнові, інтелектуальні цінності, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримання прибутку від цієї діяльності (у вигляді процентів, роялті, дивідендів та орендних доходів або приросту капіталу) або досягнення соціальної вигоди.

Накопичений процент — сума процентів, які нараховані з дати випуску цінних паперів або дати останньої сплати купона до звітної дати. Накопичений процент входить до первісної вартості цінного папера при придбанні (продажу).

Неамортизований дисконт (премія) — на визначену дату сума дисконту (премії), яку ще не віднесено на рахунки доходів (витрат) банку.

Облігація — цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання позичальника перед кредитором відшкодувати йому вартість цього цінного папера в передбачений у ньому строк з виплатою процента (якщо інше не передбачено умовами випуску).

Ощадний сертифікат — цінний папір, випущений банком як письмове свідоцтво про депонування грошових коштів, яке засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту та процентів за ним.

Первісна вартість (вартість придбання) цінного папера — ціна придбання цінного папера, включаючи комісії за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, біржовий збір, державне мито тощо. Якщо цінний папір придбаний банком за рахунок випущених власних цінних паперів, первісна вартість визначається, виходячи з ринкової ціни цих паперів, а не з їх номінальної вартості.

Портфель цінних паперів — цінні папери, згруповані для обліку за їх типами і призначенням.

Правило нижчої вартості — метод оцінювання активу за меншою з двох вартостей — балансовою (з урахуванням спеціальних резервів за цим активом) чи ринковою.

Премія (за операціями з цінними паперами) — це перевищення вартості придбання цінних паперів над вартістю їх погашення без врахування нарахованих на час придбання процентів.

Резерв — відображення зменшення вартості активів.

Ринкова вартість цінного папера — сума коштів або вартість активу, які можна отримати від продажу цінного папера на активному ринку цінних паперів (ціна, за якою продавець згодний продати, а покупець — купити цей цінний папір).

Цінний папір — грошовий документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та визначає взаємовідносини між особою, яка його емітувала, та його власником і передбачає, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або процентів, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цього документа, іншим особам.

Цінний папір з дисконтом — цінний папір без фіксованої річної процентної ставки (папери з нульовим купоном) та ті, що реалізуються за ціною, нижчою від їх номінальної вартості.

Цінний папір на інвестиції — цінний папір, придбаний банком з метою тримати його до дати погашення або з метою інвестиції на строк більше 1 року. До цієї категорії також слід відносити цінний папір, який не обертається на активному ринку та не засвідчує пайової участі або не є вкладенням у дочірні компанії.

Цінний папір на продаж — цінний папір, обертається на активному ринку та придбаний на короткий строк з наміром подальшого його продажу. За своєю природою він вільно реалізується та знаходиться у власності інвестора не більше 1 року.

Цінний папір, що рефінансується Національним банком України —

це цінний папір, який входить до переліку цінних паперів, що приймаються Національним банком України в обмін на кошти (наприклад, шляхом переобліку або приймання за операцією репо).

Завдання 13 12.01.20ХХ р. АКБ “Мрія” придбано 115 386 шт. акцій АТ “Омега” за ціною 9,00 грн. кожна з наміром продати їх при підвищенні ринкової ціни. 15.02.20ХХ р. АТ “Омега” оголосило про виплату дивідендів із розрахунку 0,50 грн. на акцію. 20.02.20ХХ р. перераховано в оплату дивідендів з поточного рахунку АТ “Омега”, який відкрито в АКБ “Форум”. 05.03.20ХХ р. ринкова ціна акцій АТ “Оболонь” знизилась до 8,50 грн. за акцію. 15.03.20ХХ р. банком продано акції АТ “Омега” за ціною 10,00 грн. за акцію. Скласти бухгалтерські проведення.

21.11.2008 р. банк уклав угоду про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» до свого торгового портфеля на загальну суму 460000 грн.

24.11.2008 р. банк сплатив кошти та отримав куплені акції підприємства «Терах».

31.12.2008 р. банк переоцінив акції підприємства «Терах», оскільки їх справедлива вартість підвищилась до 47 грн. за акцію.

15.01.2009 р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Терах» у зв’язку з отриманням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 3 грн. за акцію.

2.02.2009 р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Терах».

27.02.2009 р. банк уклав угоду про продаж 10000 акцій промислового підприємства «Терах» на загальну суму 471000 грн.

2.03.2009 р. на кореспондентський рахунок банку поступило 471000 грн. за продані акціїпідприємства «Терах».

Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими записами:

• укладення угоди про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» 21.11.2008 р.:

• проплата коштів і отримання придбаних акцій 24.11.2008 р.:

• переоцінка (дооцінка) акцій підприємства «Терах» до їх справедливої вартості 31.12.2008 р.:Дт 3007 10 000 грн.Кт 6203 10 000 грн.;

• нарахування доходів за акціями підприємства «Терах» 15.01.2009 р.:

• отримання дивідендів за акціями підприємства «Терах» 2.02.2009 р.:

• укладення угоди про продаж 10000 акцій підприємства «Терах» 27.02.2009 р.:

• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства«Терах» та визначення результату від продажу акцій 2.03.2009 р.:

3) Дт 1200 471 000 грн.Кт 3005 460 000 грн.Кт 3007 10 000 грн.Кт 6203 1 000 грн.

Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу акцій списуютьсязалишки за усіма рахунками, пов’язаними з акціями, що продаються і визначається результат від продажу, який в даному випадку склав 1000 грн. прибутку. Проте загальний торговельний результат від операції з купівлі та продажу акцій підприємства склав 11000 грн.прибутку (471000 грн. — 460000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунком6203 (результат переоцінки 10 000 грн. + результат від торгівлі 1000 грн.).

1. Банківські операції [Текст] / за ред. д-ра екон. наук, проф.

2. Кіндрацька, Л. М. Бухгалтерський облік у банках України

3. Герасимович, А. М. Облік і аудит у банках [Текст] /

А. М. Герасимович, Л. М. Кіндрацька, Т. В. Кривов'яз та ін. - К.: КНЕУ,

4. Облік і аудит у банках [Текст] / за заг. ред. проф.

5. Облік та аудит в комерційних банках [Текст] / за ред. д-ра екон.

наук, проф. А. М. Герасимовича. - Львів: Видавництво «Фенікс», 2004. – 542 с.

1. Потоцкая, Е. Г. Основные направления комплексного анализа

деятельности [Текст] / Е. Г. Потоцкая // Бухгалтерия и банки. - 2001. - № 7. -

2. Банковское дело [Текст] / Под ред. О. И. Лаврушина. – М.:

3. Рудый, К. В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран

[Текст] / К. В. Рудый. – М.: Новое знание, 2003. - 301 с.

4. Примостка, Л. О. Фінансовий менеджмент банку [Текст] /

5. Тартановский, М.Д. Рынок ценных бумаг и его финансовые

институты [Текст] / М. Д. Тартановский. - СПб., 1994. – 249 с.

6. Шарп, У. Инвестиции [Текст] / У. Шарп, Г. Алексадер,

7. Цифровий репозиторій ХНАМГ: http:// www.ksame.kharkov.ua.

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: