Оценка состояния организации, системы внутреннего контроля и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

Важное место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на организации с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей. Внутрихозяйственный контроль – это единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации. Таким образом, при проведении аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в аудите. При этом следует иметь ввиду, что система внутреннего контроля в аудите – это совокупность организованной структуры, методик и процедур, принятых руководством заказчика в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного заказчика надзор и проверку:

1) соблюдения требований законодательства;

2) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

4) предотвращения ошибок и искажений;

5) исполнения приказов и распоряжений руководства;

6) обеспечения сохранности имущества заказчика.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться, что система организации внутрихозяйственного контроля достаточно отражает хозяйственную деятельность заказчика.

Структуру внутрихозяйственного контроля в ГП “Беларусьторг” можно представить следующим образом:

Рисунок 3.1 – Структура внутрихозяйственного контроля в ГП “Беларусьторг”

Примечание – Источник: собственная разработка

По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на организации. К ним относятся: ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности ГП “Беларусьторг”, его филиалов и представительств Общим Собранием Участников из числа Участников ГП “Беларусьторг” или третьих лиц в порядке, определяемом в соответствии с законодательством Республики Беларусь, избирается Ревизор сроком на один год. Ревизору в период осуществления им своих обязанностей по решению Общего Собрания Участников может выплачиваться вознаграждение либо могут компенсироваться расходы, связанные с исполнением Ревизором своих обязанностей. Ревизор в соответствии с действующим законодательством проводит:

- ежегодную ревизию по результатам финансовой и хозяйственной деятельности ГП “Беларусьторг” за отчетный год в срок не позднее трех месяцев со дня окончания финансового года;

- ревизии и проверки по решению органов управления ГП “Беларусьторг”, в установленные ими сроки.

Ревизору должны быть представлены по его требованию для проведения проверок все материалы, бухгалтерские, финансовые и иные документы, исчерпывающие пояснения директора ГП “Беларусьторг” и иных работников в устной или письменной форме. Ревизор по результатам проведения проверки или ревизии составляет заключение.

Под внутренним аудитом понимается организованная субъектом хозяйствования, действующая в интересах учредителей, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим субъектом хозяйствования. Функции внутреннего аудита могут выполнять ревизионные комиссии, ревизоры, аудиторы, состоящие в штате, и внешние аудиторы, привлекаемые для проверки.

Поскольку согласно статье 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики организации, составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности ГП “Беларусьторг” возложен на главного бухгалтера.

Аудиторская деятельность (аудит) – это осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь и иными правовыми актами предпринимательская деятельность аудиторов, работающих самостоятельно, и аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказания различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета Законодательству Республики Беларусь.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами – предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью.

Для оценки состояния системы бухгалтерского учета в ГП “Беларусьторг” аудиторской организацией был использован специально разработанный тест (таблица 3.1), после проведения которого было установлено, что система бухгалтерского учета в организации надежна на 90 %. Это свидетельствует об эффективности системы бухгалтерского учета и о том, что почти все участки бухгалтерского учета можно проверять более выборочно.

Планирование и организация проведения аудита учета товарных операций

ГП “Беларусьторг” обратилось в аудиторскую организацию с предложением о проведении аудиторской проверки. Получив письменное предложение, аудиторская организация изучила учредительные документы», виды деятельности, учетную политику ГП “Беларусьторг”, ознакомилась с отчетностью организации и ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и ее работы за исследуемый период. В результате аудиторская организация направила ГП “Беларусьторг” письмо-обязательство (приложение Л) с целью подтверждения правильности понимания ею условий предстоящего договора, тем самым подтвердив согласие на проведение аудита, понимание поставленной задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

Далее началась подготовка к заключению договора оказания аудиторских услуг, для чего аудитор выехал в организацию для преддоговорного обследования (беседы с руководством и ознакомления с документацией), также главным бухгалтером ГП “Беларусьторг” был заполнен преддоговорной тест-запрос. После получения аудитором всей необходимой информации на данном этапе с ГП “Беларусьторг” был заключен договор оказания аудиторских услуг (приложение М).

На следующем этапе для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на оптовом организации ГП “Беларусьторг” был использован комплекс специально разработанных тестов (таблица 3.1).

В результате проведения тестирования было выявлено, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации надежна на 90 %. В организации ГП “Беларусьторг” имеется служба внутреннего контроля и положение о ее работе (приложение Н), а также служба аудита, ревизионной комиссии, однако отсутствует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. О надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля также свидетельствует то, что в учетной политике отражен метод оценки товаров, ведется количественно-суммовой учет товаров на складе, сличаются первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей, ведется учет договоров с поставщиками и покупателями, организован аналитический учет товаров на должном уровне, сравниваются данные синтетического и аналитического учета систематически.

О недостатках системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля свидетельствует то, что из-за отсутствия графика документооборота невозможно установить вовремя ли сдаются бухгалтерские отчеты о движении товаров, не проводится внезапная инвентаризация товаров, а только обязательная, не имеется постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

После выяснения аудитором состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля был составлен план аудиторской проверки товарных операций (приложение П), в котором был определен период проведения аудита (с 10.01.2012 г. по 31.01.2012 г.), проверяемый период – 2011 год, состав аудиторской группы – 3 человека и ее руководитель. Также был определен объем аудита, срок проведения каждого вида планируемых работ и исполнители этих работ.

Далее на основе плана аудита была составлена программа аудита товарных операций (приложение Р), в которой был определен перечень аудиторских процедур для получения необходимых документов, подтверждающих законность и правильность отражения в учете товарных операций.

На этом же этапе аудиторской организацией был определен уровень аудиторского риска – 1,3566 %. При оценке аудиторского риска и его компонентов (риска средств контроля, риска необнаружения и внутрихозяйственного риска) использовалась процентная оценка на основании тест-анкеты.

Аудиторский риск зависит от ряда факторов, приведенных в таблице 3.2. Факторы 1-13 влияют на внутрихозяйственный риск, фактор 14 – на риск средств контроля, факторы 15-18 – на риск необнаружения.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Риск средств контроля зависит от надежности системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы внутреннего контроля соответствует низкий риск контроля, средней надежности – средний риск, а низкой надежности – высокий риск средств контроля. Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается в процентах, исходя из оценок ее составных частей (системы бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля). Для оценки составляющих системы внутреннего контроля использованы данные таблицы 3.3, 3.4, 3.5.

Система бухгалтерского учета в ГП “Беларусьторг” надежна на 95 % (таблица 3.3), средства контроля надежны на 82 % (таблица 3.4), а контрольная среда надежна на 80 % (таблица 3.5). Таким образом, исходя из полученных оценок, можно установить, что итоговая оценка риска средств контроля равна 17 % (таблица 3.6).

Внутрихозяйственный риск зависит от внешних, внутренних факторов и факторов, характеризующих деятельность аудируемого лица. Так как надежная, отлаженная, хорошо организованная система бухгалтерского учета с низким внутрихозяйственным риском одновременно является надежной контрольной средой, обеспечивающей низкий риск средств контроля, то внутренние факторы 6-13 (таблица 3.2) практически совпадают с факторами, рассматриваемыми в ходе оценки надежности системы внутреннего контроля. Поэтому при оценке внутрихозяйственного риска изучению могут быть подвергнуты внешние факторы и факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица. Результаты оценки внутрихозяйственного риска равны 21 % и оформлены в таблице 3.7.

Таким образом, работа по первичной оценке надежности системы внутреннего контроля, а также по оценке рисков осуществляется практически одновременно.

Риск необнаружения может быть оценен как низкий, средний или высокий, исходя из того к какой оценке относятся факторы 15-18 таблицы 3.2. При этом, такие факторы как информируемость аудиторской организации об аудируемом лице или опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке, влияют на риск детальных тестов (составляющая риска необнаружения), а риск выборки (другая составляющая риска необнаружения) зависит от планируемого объема выборки. Согласно данным таблицы 3.8, оценка риска необнаружения равна 38 %.

Оценив величины внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения можно дать оценку аудиторского риска. Аудиторский риск равен 1,3566 % (17 % х 21% х 38%) (таблица 3.9).

Так

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: