Учет поступления и обслуживания НМА

НМА могут поступить в организацию следующими способами:

1) приобретены за плату;

2) получены в качестве вклада в уставный капитал;

3) получены безвозмездно;

4) получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

5) получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

6) созданы самой организацией.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и движении НМА организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Рассмотрим различные способы поступления НМА и отражение этих фактов на счетах бухгалтерского учета.

Приобретение НМА за плату

Отражение в учете фактов хозяйственной жизни по приобретению НМА за плату приведено в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Порядок отражения в учете организации приобретения НМА

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал

Отражение фактов получения НМА в качестве вклада в уставный капитал приведено в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Порядок отражения в учете организации получения НМА в качестве вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов безвозмездно

Организация может безвозмездно получить имущество или имущественные права только в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ:

1) по договору дарения;

2) в виде пожертвования.

Отражение фактов получения НМА безвозмездно приведено в таблице 3.3.

Таблица 2.3 – Порядок отражения в учете организации безвозмездного получения НМА

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически все организации используют в своей работе компьютерные программы. Если исключительное авторское право на данную программу принадлежит организации, то необходимо учесть его в составе НМА в общеустановленном порядке (на счете 04 «Нематериальные активы»). В большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у организации-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

В данном случае НМА, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением неисключительных прав на нематериальный актив, рассмотрим на следующем примере.

Пример 3.1.1.

Организация приобрела компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 8.0», заплатив 3 540 руб. (в том числе НДС). Согласно договору, исключительное авторское право на эту программу остается у разработчика, а организация получила лишь право использовать ее для автоматизации работ. Срок использования программы договором не ограничен, однако организация собирается использовать эту программу в течение 5 лет в соответствии с распоряжением директора.

В учете организации данные факты должны быть отражены в порядке, представленном в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Порядок отражения в учете организации приобретения компьютерной программы

Создание нематериальных активов в организации

НМА считаются созданными, если:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации-работодателю;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Создание НМА в организации отражается в учете в порядке, представленном в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Порядок отражения в учете организации создания НМА

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием (обслуживанием) НМА, включаются в себестоимость продукции, работ или услуг либо учитываются в составе общехозяйственных расходов или расходов на продажу.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение, организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В бухгалтерском учете такие затраты должны быть отражены в порядке, представленном в таблице 3.6.

Таблица 3.6 – Порядок отражения в учете организации затрат, связанных с содержанием НМА

Учет амортизации НМА

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение этого срока.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования и НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования НМА производится, исходя:

1) из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

2) из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно п.28 ПБУ 14/2007 определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается в зависимости от способа определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА, принятой в организации.

Линейный способ

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Пример 3.4.1

Организация приобрела НМА стоимостью 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 48 мес. (4 года). Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

18 000 руб.: 48 мес. = 375 руб.;

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации рассчитываться по формуле

Метод уменьшения первоначальной стоимости объекта, как способ учета амортизационных отчислений, в ПБУ 14/2007 не прописан.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ) амортизация исчисляется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА с предполагаемым объемом продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Пример 3.4.2

В организации определено, что с использованием объекта НМА стоимостью 18 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 48 мес. будет произведено 56 000 ед. продукции, в том числе:

- в 1-й год – 16 000 ед.;

- во 2-й год – 12 000 ед.;

- в 3-й год – 12 800 ед.;

- в 4-й год – 15 200 ед.

Определим нормы амортизации на каждый год срока полезного использования объекта НМА:

- на 1-й год

16 000 ед.: 56 000 ед. × 100 = 28,57%;

- на 2-й год

12 000 ед.: 56 000 ед. × 100 = 21,43%;

- на 3-й год

12 800 ед.: 56 000 ед. × 100 = 22,86%;

- на 4-й год

15 200 ед.: 56 000 ед. × 100 = 27,14%.

Определим годовую сумму амортизации за каждый год срока полезного использования объекта НМА:

- за 1-й год

18 000 руб. × 28,57% = 5142,60 руб.;

- за 2-й год

18 000 руб. × 21,43% = 3 857,40 руб.;

- за 3-й год

18 000 руб. × 22,86% = 4 114,80 руб.;

- за 4-й год

18 000 руб. × 27,14% = 4885,20 руб.

В данном примере ежемесячная сумма амортизации не рассчитывалась, хотя она должна начисляться ежемесячно, исходя из фактического выпуска продукции. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается, как частное от деления годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

В примере фактический выпуск продукции совпал с плановым выпуском продукции, и стоимость НМА была включена в расходы полностью. На практике нередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции отличается от запланированного. Если фактический выпуск продукции больше запланированного, то амортизация по НМА будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования. Если же фактический выпуск продукции окажется меньше запланированного, то по объекту НМА не удастся начислить амортизацию в полном объеме, и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта НМА.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Учитывать начисленную амортизацию можно только путем накопления соответствующих сумм на балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В учете организации начисление амортизации НМА отражается в порядке, представленном в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Порядок отражения в учете организации начисления амортизации по НМА

Учет выбытия НМА

Основными причинами выбытия объектов НМА, числящихся в учете организации, являются:

1) истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование НМА;

2) непригодность к дальнейшему использованию;

3) передача в уставный капитал других организаций;

4) безвозмездная передача;

5) реализация НМА.

В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость объекта НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по ним амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется, исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Списание с баланса нематериальных активов в учете отражается в следующем порядке:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

– списана сумма начисленной амортизации по объекту НМА;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

– списана остаточная стоимость объекта НМА.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: