Предмет и понятие бухгалтерского учета.

Основные понятия

Предмет и понятие бухгалтерского учета.

Принципы учета

Метод бухгалтерского учета

Понятие счетов и бухгалтерского баланса

План счетов коммерческого банка

Система счетов. План счетов.

Главы. Понятие балансовых и внебалансовых счетов

Аналитические счета. Маска аналитического счета

Понятие активов. Примеры активных счетов

Понятие пассивов. Примеры пассивных счетов

Парные счета, особенности их ведения

Виды банковских счетов.

Внебалансовый учет. Примеры.

Виды финансовых операций

Четыре типа хозяйственных операций

Структура баланса банка.

Список источников

· Список учебных пособий

· Нормативные документы

· Ресурсы Internet

Вопросы для самоконтроля

“Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках наугад, и не миновать ему больших убытков”.

Лука Пачоли

Основные понятия

Современный мир немыслим без бухгалтерии. А современная бухгалтерия немыслима без принципа двойной записи, который впервые был описан итальянцем Лукой Пачоли в конце XV века. Тогда же появилось слово "бухгалтер".

Предмет и понятие бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета - отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации, банка).

Бухгалтерский учет представляет собой систему правил, принципов, регистров, служащих для отражения (описания) финансово-хозяйственной деятельности банка или предприятия. Объектами учета являются: имущество, собственные источники образования имущества, обязательства, расчеты с клиентами и контрагентами, дебиторская и кредиторская задолженности, финансовые результаты банковской деятельности (предприятия)

Принципы бухгалтерского учета

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основан на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 - 1.12.12 Положения 302- П

Эти принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов) банков.

- Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

- Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

- Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

- Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

- Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

- Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

- Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

- Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

- Открытость

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

- Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации.

Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

- Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем, в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

- документация и инвентаризация,

- оценка и калькуляция,

- счета и двойная запись,

- баланс и отчетность.

План счетов коммерческого банка

В 1997 г. Центральным Банком России был разработан и принят «План счетов бухгалтерского учета».

В Положение ЦБР г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" описаны новые правила ведения бухгалтерского учета.

Система счетов. План счетов.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Он разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись дает возможность систематизировать данные об объектах учета в необходимых для управления организацией разрезах, вести текущий учет и контроль за их движением, полнотой и правильностью ведения учета. Группировка счетов по различным признакам позволяет правильно выбирать их для ведения учета, а также понимать значение оборотов и остатков.

В Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций принята следующая структура:

- главы,

- разделы,

- подразделы,

- счета первого порядка,

- счета второго порядка,

- лицевые счета аналитического учета

Рис. 1. Структура лицевого счета

Рис. 2. Структура лицевых расчетного и текущего счетов

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.

Виды банковских счетов.

В коммерческих банках в зависимости от обслуживаемых клиентов и вида ока­зываемых услуг открываются следующие "клиентские" счета:

• расчетные счета - счета, открываемые юридическим лицам различных форм собственности, имеющим самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и проведения расчетов (пассивные);
• бюджетные счета - счета, открываемые предприятиям, организациям, учреж­дениям, которым для ведения хозяйственной деятельности выделяются средства из фе­дерального и/или местных бюджетов (пассивные);
• транзитные валютные счета - счета, открываемые банком, на которые поступает выручка клиента в иностранной валюте. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций. После обязательной продажи, валютная часть выручки поступает на текущий валютный счет.
• текущие счета - счета, открываемые учреждениям и организациям, не зани­мающимся предпринимательской деятельностью (общественные, религиозные, благо­творительные фонда и т. д.). Они предназначены для хранения денежных средств (в т.ч. и в валюте) и осуществления расчетов;
• ссудные счета - счета для учета задолженностей по выданным кредитам;
• депозитные счета - счета для учета привлеченных во вклады (депозиты) денеж­ных средств.

К «банковским» счетам можно отнести следующие:

• Счет кассы – счета(счета) для учета наличных денежных средств;
• Корреспондентский счет – счет в кредитных организациях для отражения межбанковских расчетов. Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-х значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК
• Счета доходов и расходов – счета, на которых отражаются соответствующие результаты банковской деятельности. Особенностью их является то, что в номерах этих лицевых счетов разряды с 14 по 18 используются для обозначения символов и шифров отчетности (для подготовки отчета о прибылях и убытках)

Пример структуры такого счета представлен на рис 3:

Рис. 3. Структура лицевых расчетного и текущего счетов

Пояснение к рисунку:

· балансовый счет второго порядка - 70101 (разряды 1 - 5)

· признак рубля - 810 (разряды 6 - 8)

· защитный ключ - К (разряд 9)

· номер филиала - 1 (разряды 10 - 13)

· символ отчета о прибылях и убытках - 11106 (разряды 14 - 18)

· порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 19 - 20)

· номер лицевого счета 70101 810 К 0001 11106 01

Результаты проводок по этим счетам отражаются в форме № 102 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ», которую коммерческие банки ежеквартально представляют в ЦБР. Показатели по доходам и расходам фигурирую, в налоговой отчетности и отчета МСФО

Виды финансовых операций

Бухгалтерская проводка - документальное оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащих регистрации.

В основе бухгалтерской проводки лежит принцип двойной записи –( Double-entry bookkeeping)

Принцип двойной записи - принцип бухгалтерского учета, в соответствии с которым каждая операция должна быть отражена одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета, а так же по их оборотам. При двойной записи возникает взаимосвязь (корреспонденция) счетов.

Корреспонденция счетов - метод ведения бухгалтерского учета; двойная запись операции, когда каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. Корреспонденция счетов позволяет повысить надежность учета, помогает лучшему уяснению сути хозяйственных операций

Рис. 4. Варианты схематичного представления бухгалтерских проводок

В результате проведенных в примере проводок входящие, исходящие остатки и обороты будут следующие:

Таблица 1.

В данном примере продемонстрировано правило одновременного изменения остатков и оборотов на двух счета при проводке – то, что и называется ПРИНЦИПОМ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ в бухгалтерском учете

Структура баланса банка.

В приведенной таблице 1. представлена по существу форма баланса. По своей структуре он может состоять из следующих частей:

1. Список счетов – в отчете могу приводиться как счета синтетические – балансовые, так и аналитические (лицевые). Во втором случае такой отчет часто называется оборотно – сальдовой ведомостью
2. Входящие остатки – остаток на счетах на начало отчетного периода (дня, месяца, квартала, года), за который выпускается данный отчет или производиться анализ состояния счета. Остатки разносятся по графам на АКТИВ и ПАССИВ.
3. Обороты – общие суммы оборотов по соответствующему счету с разбивкой по ДЕБЕТУ и КРЕДИТУ.
4. Исходящие остатки -на счетах на конец отчетного периода (дня, месяца, квартала, года), на который выпускается баланс или производиться анализ. И эти остатки тоже разносятся по графам на АКТИВ и ПАССИВ.

Исходящий остаток формируется на основании входящего остатка на счете с учетом дебетовых и кредитовых оборотов.

Исходящие остатки с началом следующего периода (например, закрытия банковского дня) становятся входящими остатком следующего периода.

Вместо термина «остаток счета» также используется термин «сальдо счета». Вместо терминов «входящий остаток» и «исходящий остаток» - термины «входящее сальдо», «исходящее сальдо» или «сальдо на начало периода» и «сальдо на конец периода».

1. Итого – итоговая строка отчета отражает суммы по всем его графам. Равенство итогов по входящим, исходящим остаткам и по дебетовым и кредитовым оборотам – называется балансом - отчетная форма отражения этого равенства – тоже называется балансом.

Существую различные отчетные формы баланса. В них могут содержаться данные как по всем счетам банка (балансовым или лицевым), так и данные в разрезе отдельных глав. Могут не отражаться обороты или, наоборот, присутствовать значения остатков и по рублям и по приведенным суммам (покрытиям) валютных счетов. Баланс может выпускаться в разрезе каждой валюты и драг. металла. В многофилиальных банках выпускаются сводные (консолидированные) отчеты, содержащие информацию по счетам всех филиалов конкретного банка.

Баланс коммерческого банка входит в состав месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.

Существует много определений баланса коммерческого банка. Например, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций. Или другое определение - баланс банка представляет собой итоговую таблицу, которая характеризует состояние банковских счетов на определенную дату. Многообразие определений можно объяснить многосторонностью баланса банка и многообразием его форм.

Согласно требованиям ЦБР банком ежемесячно на первое число следующего за отчетным месяцем представляется, наряду с другими форма № 101 «ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ». Она представляется в территориальное учреждение Банка России с включением остатков и оборотов в целых тысячах рублей по всем счетам второго порядка, по которым ведутся операции банка. Особенностью балансовых отчетов, в том числе и рассматриваемой ведомости, является представление сведений в национальной валюте - рублях, иностранной валюте, драг. металлах и в суммарном выражении.

Список источников:

Список учебных пособий

1. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Практикум / ВЗФЭИ. - М.: «Финстатинформ», 2001. - 328 с.
2. Немчинов В.К., Рудакова О.С., Подольский Д.В. Учет и операционная техника в банках. Техника и учет расчетов банковскими картами: Учебное пособие для вузов. / ВЗФЭИ - М.: Банки и биржи: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 128 с.
3. Банковское дело. Учебник. Под ред. Лаврушина О.И. - М.: Финансы и статистика, 2002. -672 с
4. Банки и банковские операции в России / 2-е изд., перераб. и доп. Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И.,/ под ред. д.э.н., проф. М.Х. Лапидуса, М.: Финансы и статистика, 2001, 368 с.
5. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях). Издание 4-е, переработанное. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2005. – 316 с.
   
   
6. Нормативные документы

7. Конституция Российской Федерации;

8. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

9. Закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» N 395-1

10. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России) N 86-ФЗ

11. Положение ЦБР "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 302-П

Ресурсы Internet

1. Официальный сервер Банка России в Интернете (http://www.cbr.ru/).

Контрольные вопросы по теме:

1. Что такое бухгалтерский учет
2. В чем заключается предмет бухгалтерского учета, на каких принципах он основывается
3. Что собой представляют правила ведения бухгалтерского учета
4. Как учитываются активы и пассивы
5. Что такое первоначальная стоимость
6. Что такое преемственность в балансе
7. Какие существуют объекты бухгалтерского учета:
8. Что собой представляет метод бухгалтерского учета. Какие есть элементы метода бухгалтерского учета
9. Дать понятие и примеры основных регистров бухгалтерского учета
10. Что такое план счетов бухгалтерского учета КБ. Какова его структура, и из каких разделов он состоит.
11. Основные положения и содержание документа N 302-П.
12. Как организуется работа по ведению бухгалтерского учета в банках
13. Что собой представляет аналитический и синтетический учет, в чем их разница
14. Что предусматривает внутрибанковский контроль
15. Сколько разделов имеет глава А?
16. В каком разделе бухгалтерского баланса находится счет «Уставный капитал»?
17. В каких нормативных документах отражаются правила ведения бухгалтерского учета в банках
18. Какие есть главы в плане счетов бухгалтерского учета КБ. Их назначение.
19. Назначение счетов внебалансового учета и в чем заключаются особенности работы с ними.
20. Описать структуру балансовых счетов
21. Что такое аналитический счет. Описать его структуру
22. Дать определение активов банка и привести примеры активных счетов
23. Дать описание структуры плана балансовых счетов
24. Является ли бухгалтерский баланс банка простым набором счетов?
25. Дать определение пассивов банка и привести примеры пассивных счетов
26. Могут ли использоваться в банках активно – пассивные счета. В чем их особенности
27. Что такое парные счета, их примеры и особенности работы с ним
28. Что такое «красное» и «черное» сальдо. В каких случаях может появляться такое значение на счетах.
29. Что такое овердрафт и лимит. Как эти категории участвуют в банковском бухгалтерском учете
30. какие существуют виды банковских счетов. Привести примеры
31. В чем заключается особенность работы со счетами доходов и расходов. В каких отчетах они фигурируют
32. Дать понятие банковским категориям «прибыль» и «убыток»
33. Что такое кассовый счет?
34. Что собой представляет «Отчет о прибылях и убытках»
35. В чем заключается назначение внебалансовых счетов. Какие операции на них отражаются
36. Дать определение понятию бухгалтерская проводка
37. Что такое корреспонденция счетов
38. Какие существуют корреспондентские счета
39. Какие счета служат для отражения операций, связанных с наличными средствами.
40. Какими положениями регламентируется банковская отчетность
41. Примеры проводок. Четыре типа бухгалтерских проводок и их описание их отражения на бухгалтерских счетах.
42. Как меняются остатки на счетах при дебетовых и кредитовых операциях
43. Что такое валюта банка
44. Из каких частей состоит отчет «Баланс банка». Требования к нему
45. Какие существуют виды баланса.
46. Дать описание понятиям входящих и исходящих остатков
47. В чем заключается принцип двойной записи
48. Что собой представляет форма 101

Основные понятия

Предмет и понятие бухгалтерского учета.

Принципы учета

Метод бухгалтерского учета

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: