Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ДАТА ПРИЗНАНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ





 

Если ваша организация применяет метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если ваша организация применяет кассовый метод, то затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания командировочных расходов при применении кассового метода НК РФ не устанавливает.

На наш взгляд, при применении кассового метода командировочные расходы следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет. Причем сумма признанных расходов не должна превышать сумму выданного работнику аванса.

Если в авансовом отчете зафиксирован перерасход, то сумму превышения фактически понесенных командировочных расходов над суммой выданного аванса можно включать в состав расходов только после погашения соответствующей задолженности перед работником.

 

Примечание

Подробнее о методах учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль читайте в гл. 4 "Методы учета доходов и расходов".

 

Как видим, независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов для признания командировочных расходов в целях налогообложения необходим авансовый отчет.

На основании п. 26 Положения о командировках, п. 19 Инструкции N 62, п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П, авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах работник должен представить не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки. В этот же срок необходимо представить отчет о работе, выполненной в командировке (п. 26 Положения о командировках).

Форма этого первичного учетного документа (форма N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

 

Примечание

Образец заполнения унифицированной формы N АО-1 приведен в приложении 4 к настоящей главе.

 

Отметим, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) сумма командировочных расходов формирует показатель строки 040 Приложения N 2 к листу 02.

 

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

 

ПРИМЕР

Расчета командировочных расходов

 

Ситуация

 

По приказу генерального директора ОАО "Бета", расположенного в г. Санкт-Петербурге, руководитель отдела сбыта Васильев направлен в служебную командировку. Цель командировки - заключение контрактов в Москве и Париже на поставку продукции, производимой ОАО "Бета", ведение деловых переговоров. Маршрут командировки: Санкт-Петербург - Москва - Париж - Москва - Санкт-Петербург.

Коллективным договором ОАО "Бета" установлен следующий размер суточных: на территории РФ - 700 руб.; на территории Франции - 52 евро.

Из кассы организации 31 января Васильеву выдано под отчет 30 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных на территории РФ) и 700 евро (в счет оплаты расходов по найму жилого помещения и суточных на территории Франции).

Согласно отметкам в командировочном удостоверении:

- дата выбытия из Санкт-Петербурга - 1 февраля;

- дата прибытия в Москву - 1 февраля;

- дата выбытия из Москвы - 4 февраля;

- дата прибытия в Санкт-Петербург - 10 февраля.

Согласно отметкам в загранпаспорте:

- государственная граница РФ при въезде во Францию пересечена 4 февраля;

- государственная граница Франции при въезде в Россию пересечена 9 февраля.

Авансовый отчет представлен Васильевым и утвержден генеральным директором 12 февраля.

В соответствии с авансовым отчетом Васильевым понесены следующие расходы (для удобства все суммы указаны без учета НДС).

 

Статья расхода Сумма Оправдательный документ
Проезд по маршруту Санкт-Петербург - Москва - Санкт-Петербург 7 000 руб. Авиабилет
Проезд по маршруту Москва - Париж - Москва 10 800 руб. Авиабилет
Проживание в гостинице "Международная", Москва (3 суток) 9 750 руб. Счет по форме N 3-Г
Проживание в отеле "Astoria Opera", Париж (5 суток) 400 евро (80 евро x 5 дн.) Инвойс
Суточные на территории РФ (5 суток) 3 500 руб. (700 руб. x 5 дн.) Коллективный договор
Суточные на территории Франции (5 суток) 260 евро (52 евро x 5 дн.) Коллективный договор

 

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

- на дату выдачи денежных средств из кассы организации - 40,4 руб/евро;

- на дату утверждения авансового отчета - 40,5 руб/евро.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Необходимо определить сумму командировочных расходов, которую ОАО "Бета" может принять в уменьшение прибыли.

 

Решение

 

1. Определим сумму командировочных расходов, которую организация может принять в уменьшение прибыли в размере фактических затрат.

 

Статья расходов Сумма
Расходы на проезд 17 800 руб. (7000 руб. + 10 800 руб.)
Расходы по найму жилого помещения 25 910 руб. (9750 руб. + 400 евро x 40,4 руб/евро <*>)
Итого 43 710 руб.

 

--------------------------------

<*> Поскольку организация осуществила выплату аванса для снабжения работника денежными средствами на проезд и проживание, расходы, выраженные в евро, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи денег из кассы (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

 

2. Рассчитаем сумму суточных, которую организация учтет при исчислении налога на прибыль.

 

Период командировки Количество дней Место пребывания Размер суточных за период
С 1 по 3 февраля   Россия 2 100 руб. (700 руб. x 3 дн.)
С 4 по 8 февраля   Франция 10 504 руб. (52 евро x 5 дн. x 40,4 руб/евро <*>)
С 9 по 10 февраля   Россия 1 400 руб. (700 руб. x 2 дн.)
Итого 14 004 руб.

 

--------------------------------

<*> Поскольку организация авансом снабдила командированного сотрудника денежными средствами в оплату его дополнительных расходов (суточные), в рубли они пересчитываются по курсу на дату выдачи денег из кассы (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

 

Таким образом, общая сумма командировочных расходов, которую ОАО "Бета" признает в целях налогообложения прибыли, составит 57 714 руб. (43 710 руб. + 14 004 руб.).

3. В бухгалтерском учете ОАО "Бета" сделает следующие записи.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Выданы из кассы под отчет российские рубли на командировочные расходы   50-1- касса в рублях 30 000 Расходный кассовый ордер
Выданы из кассы под отчет валютные денежные средства на командировочные расходы (700 x 40,4)   50-1- касса в евро 28 280 Расходный кассовый ордер
Бухгалтерские записи по состоянию на 12 февраля
Отражены расходы в виде суточных (52 x 5 x 40,4 + 3500)     14 004 Авансовый отчет
Отражены расходы на проезд и на проживание (400 x 40,4 + 17 800 + 9750)     43 710 Авансовый отчет
Отражена выплата из кассы перерасхода по авансовому отчету (30 000 - (7000 + 10 800 + 9750 + 3500))   50-1- касса в рублях 1 050 Расходный кассовый ордер
Отражен возврат остатка валютных денежных средств, выданных под отчет ((700 - (400 + 260)) x 40,5) 50-1- касса в евро   1 620 Приходный кассовый ордер
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (700 - 400 - 260) x (40,5 - 40,4)   91-1   Бухгалтерская справка-расчет

 

Отметим, что в связи с внесением изменений в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в бухгалтерском учете задолженность подотчетного лица при выдаче денежных средств в иностранной валюте пересчитывается только на дату выдачи валюты из кассы. На дату утверждения авансового отчета пересчет средств, выданных для командировочных расходов, не производится (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

В связи с этим командировочные расходы, которые покрыты выданными под отчет денежными средствами, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действующему на дату их выдачи (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. 9 ПБУ 3/2006).

Операция по оприходованию не использованной работником валюты отражается бухгалтерской записью в рублях по курсу, который действует на дату оприходования (Приложение к ПБУ 3/2006, п. 20 ПБУ 3/2006). Сумму неиспользованных денежных средств нужно пересчитать в рубли по курсу на дату возврата, так как она уже не рассматривается как аванс, выданный работнику на командировочные расходы. Поэтому в расчетах возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав прочих доходов организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

 

Приложение 1 к главе 24

 

Образец оформления приказа на командировку

(форма N Т-9)

 

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301022│

ОАО "Бета" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

 

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 5/01 │ 31.01.----│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(распоряжение)

о направлении работника в командировку

 

Направить в командировку:

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Васильева Олега Петровича │ 17 │

-------------------------------------------------└───────────────┘

фамилия, имя, отчество

 

отдел сбыта

------------------------------------------------------------------

структурное подразделение

 

руководитель

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

 

Россия, Москва, ООО "Альфа"

------------------------------------------------------------------

место назначения (страна, город, организация)

 

Франция, Париж, Концерн "Mashine-outil"

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

 

┌─────────────┐

сроком на │ 10 │ календарных дней

└─────────────┘

 

01 февраля -- 10 февраля --

с "--" ---------- 20-- г. по "--" ----------- 20-- г.

 

заключения контрактов на поставку продукции

с целью ----------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

 

Командировка за счет средств _____________________________________

указать источник финансирования

 

Основание (документ, служебное задание N 7/01 от 31.01.----

номер, дата): ----------------------------------------------------

служебное задание, другое основание (указать)

__________________________________________________________________

 

ген. директор Сергеев

Руководитель организации ----------- _______ ---------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

 

С приказом (распоряжением) Васильев 31 января --

работник ознакомлен ----------------- "--" --------- 20-- г.

личная подпись

 

Приложение 2 к главе 24

 

Образец оформления командировочного удостоверения

(форма N Т-10)

 

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301024│

ОАО "Бета" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

 

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ │ 6/01 │ 31.01.----│

└─────────┴───────────┘

 

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Васильев Олег Петрович │ 17 │

Работник ----------------------------------------└───────────────┘

фамилия, имя, отчество

 

отдел сбыта

------------------------------------------------------------------

структурного подразделения

 

руководитель

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

 

Россия, Москва, ООО "Альфа",

командируется в --------------------------------------------------

место назначения (страна, город, организация)

 

Франция, Париж, Концерн "Mashine-outil"

------------------------------------------------------------------

 

заключения контрактов на поставку продукции

для --------------------------------------------------------------

цель командировки

__________________________________________________________________

 

на -------- календарных дней (не считая времени нахождения в пути)

 

01 февраля -- 10 февраля --

с "--" ------------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г.

 

Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его

 

паспорт гражданина РФ 45 05 811 888

документа --------------------------------------------------------

наименование, номер

 

ген. директор Сергеев

Руководитель ----------------- _____________ ---------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

 

----------------------------------------------------------------

 

Оборотная сторона формы N Т-10

 

Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты

назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:

 

Санкт-Петербурга Москву

Выбыл из ---------------------- Прибыл в ----------------------

 

01 февраля -- 01 февраля --

"--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.

 

ген. директор директор

----------- ___________________ ----------- ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

 

Сергеев Иванов

------------------------------- -------------------------------

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

 

Москвы Санкт-Петербург

Выбыл из ---------------------- Прибыл в ----------------------

 

04 февраля -- 10 февраля --

"--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.

 

директор ген. директор

----------- ___________________ ----------- ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

 

Иванов Сергеев

------------------------------- -------------------------------

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

 

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

 

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

 

Приложение 3 к главе 24

 


 

Образец оформления служебного задания

для направления в командировку

и отчета о его выполнении (форма N Т-10а)

 

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301025│

ОАО "Бета" ├───────┤

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

 

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 7/01 │ 31.01.----│

СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ └─────────┴───────────┘

для направления в командировку и отчет о его выполнении

 

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Васильев Олег Петрович │ 17 │

---------------------------------------------------------------└───────────────┘

фамилия, имя, отчество

 

Структурное подразделе- ние Должность (специаль- ность, про- фессия) Командировка Основа- ние  
место назначения дата срок (кален- дарные дни) организа- ция-пла- тельщик  
страна, город организация начала окончания  
все- го не счи- тая времени нахож- дения в пути  
                     
Отдел сбыта Руководитель Россия, Москва ООО "Альфа" 01.02.---- 03.02.----     ОАО "Бета" План работы отдела продаж  
    Франция, Париж Концерн "Mashine- outil" 04.02.---- 08.02.----          
    Россия, Москва ООО "Альфа" 09.02.---- 10.02.----          

 

Содержание задания (цель) Краткий отчет о выполнении задания
   
Заключение контрактов на поставку продукции Переговоры проведены успешно. Контракты с ООО "Альфа" и Концерном "Mashine-outil" подписаны
   
   

 

Руководитель

структурного рук. отдела Васильев Васильев

подразделения --------- _______ ----------- Работник ---------

должность личная расшифровка личная

подпись подписи подпись

 

выполнено

Заключение о выполнении задания -----------

___________________________________________

 

Руководитель

Руководитель ген. директор Сергеев структурного рук. отдела Васильев

организации --------- _______ ------------- подразделения --------- _______ -----------

должность личная расшифровка должность личная расшифровка

подпись подписи подпись подписи

 

12 февраля --

"--" ------------ 20-- г.

 

Приложение 4 к главе 24

 

Образец оформления авансового отчета

(форма N АО-1)

 

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0302001│

ОАО "Бета" ├───────┤

---------------------------------------------- по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

 

УТВЕРЖДАЮ

Отчет в сумме ___________________

 

53 150

----------------- руб. _____ коп.

┌─────┬─────┐

│Номер│ Дата│ ген. директор

АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ├─────┼─────┤ Руководитель --------------------

│ 10 │12.02│ должность

└─────┴─────┘

Сергеев

__________ ----------------------

подпись расшифровка подписи

 

12 февраля --

"--" ------------- 20-- г.

 

┌───────────┐

│ Код │

├───────────┤

Отдел сбыта │ │

Структурное подразделение ---------------------------├───────────┤

│ │

Васильев О.П. │ │

Подотчетное лицо ------------------- Табельный номер │ 17 │

фамилия, инициалы └───────────┘

 

руководитель команд. расходы

Профессия (должность) ------------- Назначение аванса ------------

 

┌───────────────────────┬──────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Наименование показателя│ Сумма, │ │ Бухгалтерская запись │

│ │руб. коп. │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼─┼─────────────┬─────────────┤

│ остаток │ │ │ дебет │ кредит │

│Предыдущий ──────────┼──────────┤ ├─────┬───────┼──────┬──────┤

│ аванс перерасход│ │ │счет,│сумма, │счет, │сумма,│

│ │ │ │суб- │руб. │суб- │руб. │

│ │ │ │счет │коп. │счет │коп. │

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│Получен аванс 1. из │ 58 280 │ │ 44 │ 57 714│ 71 │57 714│

│кассы │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┬─────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│1а. в валюте │700 евро │ 28 280 │ │ │ │ │ │

│(справочно) │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┴─────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│ 2. │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│Итого получено │ 58 280 │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤

│Израсходовано │ 57 714 │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼──────┼──────┤

│ Остаток │ 1 620 │ │ │ │ │ │

│ ──────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼──────┼──────┤

│ Перерасход │ 1 050 │ │ │ │ │ │

└───────────────────────┴──────────┘ └─────┴───────┴──────┴──────┘

 

Приложение _____ документов на ----- листах

 

Пятьдесят семь тысяч семьсот

четырнадцать

Отчет проверен. К утверждению в сумме ----------------------------

сумма прописью

 

00 57 714 00

руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.)

 

Сидорова

Главный бухгалтер _______________ ----------------------------

подпись расшифровка подписи

 

Комарова

Бухгалтер _______________ ----------------------------

подпись расшифровка подписи

 

-Остаток внесен- ┌─────────┐ ┌────┐

---------------- в сумме │ 1050 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому

Перерасход └─────────┘ └────┘

выдан

5 февраля ----

ордеру N --- от "12" --------- ---- г.

 

Комарова февраля ----

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "12" ------ ---- г.

подпись расшифровка подписи

 

Остаток внесен ┌─────────┐ ┌────┐

---------------- в сумме │ 1620 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому

-Перерасход- └─────────┘ └────┘

-выдан-

6 февраля ----

ордеру N --- от "12" --------- ---- г.

 

Комарова февраля ----

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "12" ------ ---- г.

подпись расшифровка подписи

 

------------------------------------------------------------------

линия отреза

 

Оборотная сторона формы N АО-1

 

Васильева О.П.

Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый

 

10 февраля ----

отчет N --- от "12" ---------- ---- г.

 

Пятьдесят

семь тысяч

семьсот

четырнадцать

на сумму ---------- руб. ___ коп., количество документов

прописью

 

_______ на -------- листах

 

Комарова февраля ----

Бухгалтер __________ ------------------- "12" -------- ---- г.

подпись расшифровка подписи

 

Номер по по- рядку Документ, подтверждающий производственные расходы Наименова- ние доку- мента (расхода) Сумма расхода Дебет сче- та, суб- счета  
по отчету принятая к учету  
в руб. коп. в валюте в руб. коп. в валюте  
дата номер  
                   
  01.02.---- - 09.02.---- RF3102553 авиабилеты 7 000 - 7 000 -    
  04.02.---- - 09.02.---- FR776521 авиабилеты 10 800 - 10 800 -    
  01.02.---- - 04.02.----   счет 9 750 - 9 750 -    
  04.02.---- - 09.02.---- АН 755/06 инвойс - 400 евро - 400 евро    
  01.02.---- - 03.02.----, 09.02.---- - 10.02.---- - Суточные на территории РФ 3 500 - 3 500 -    
  04.02.---- - 09.02.---- - Суточные на территории Франции - 260 евро - 260 евро    
  Итого 31 050   31 050      
                     

 

Васильев

Подотчетное лицо _________________ -----------------------

подпись расшифровка подписи

 


 

Примечание

При оформлении авансового отчета в отношении выданной иностранной валюты заполняются строка 1а лицевой стороны формы N АО-1 и графы 6 и 8 ее оборотной стороны (Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

При необходимости вы можете внести в авансовый отчет дополнительные строки (реквизиты) или вкладные листы. Однако удалять отдельные реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, не допускается (Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/414). Дополненную форму авансового отчета рекомендуем утвердить в учетной политике.

 







Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.