|
|
ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГОПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:
ДП = (Утр + Уим) / 2,
где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах; Утр - удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда); Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации. Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):
ДП = (Утр + 0) / 2.
Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:
НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),
где НБ(оп) - налоговая база обособленного подразделения; НБ(орг) - налоговая база по организации в целом; ДП(оп) - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение. Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом. Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.
ПРИМЕР Определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения. Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.
Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.
Решение
1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации. Этот показатель У(от) составит: - по головному офису: 240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%; - по обособленному подразделению в Московской области: 120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%; - по обособленному подразделению в Калужской области: 210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%. 2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим). Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)). Этот показатель составит: - по организации в целом: (600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.; - по головному офису: (200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.; - по обособленному подразделению в Московской области: (180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.; - по обособленному подразделению в Калужской области: (220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб. Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим. Этот показатель составит: - по головному офису: 207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%; - по обособленному подразделению в Московской области: 210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%; - по обособленному подразделению в Калужской области: 220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%. 3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП). Для этого используем формулу:
(У(от) + Уим) / 2.
Итак, ДП составит: - по головному офису: (42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%; - по обособленному подразделению в Московской области: (21,1% + 32,9%) / 2 = 27%; - по обособленному подразделению в Калужской области: (36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%. 4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)). Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит: - по головному офису: 150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.; - по обособленному подразделению в Московской области: 150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.; - по обособленному подразделению в Калужской области: 150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.
ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ
Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей: 1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ); 2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ). Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:
ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,
где ФАВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет; НБ(орг) - налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации; 2% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ). Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:
САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,
где САВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации); НБ(оп) - налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению; 18% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ). Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Примечание Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".
Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201): - на II, III и IV кварталы - исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации); - в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.
Обратите внимание! Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.). Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970). Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.
ПРИМЕР   Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...  ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...  Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...  Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|