УВЕДОМЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА

(АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ) ЧЕРЕЗ ОТВЕТСТВЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Порядок уведомления налоговых органов о решении уплачивать налог через одно из обособленных подразделений (головной офис) ст. 288 НК РФ не установлен.

Вместе с тем, как это сделать, разъяснено в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Письмо носит рекомендательный характер. Однако налоговики на местах, скорее всего, будут руководствоваться им в своей практической работе (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016328). Поэтому рассмотрим порядок, изложенный в названном Письме ФНС России.

В частности, для уведомления налоговых органов вам необходимо:

1. Направить в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения уведомление. Поскольку его форма не установлена, уведомлять можно в произвольном порядке. На наш взгляд, в этом случае можно воспользоваться формой, рекомендованной в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.

- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

- полное наименование обособленных подразделений;

- адреса мест нахождения обособленных подразделений;

- КПП, присвоенные налогоплательщику налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений;

- наименование и код субъекта РФ, на территории которого находятся обособленные подразделения.

Также нужно отметить причину, по которой уведомление представляется в налоговый орган.

Кроме того, в этом уведомлении надо указать сумму ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ, которую должно перечислить ответственное подразделение в I квартале. Эта сумма определяется как величина ежемесячных авансовых платежей всех обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, включая ответственное подразделение, подлежащая уплате ими в IV квартале налогового периода, предшествующего налоговому периоду, с которого ваша организация переходит на уплату налога через ответственное подразделение.

Уведомление подписывается руководителем организации либо представителем, полномочия которого подтверждены в установленном порядке (п. 3 ст. 29 НК РФ).

2. Копию уведомления необходимо представить в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете головной офис.

Если головной офис и обособленные подразделения расположены в одном субъекте РФ и принято решение уплачивать налог на прибыль через головной офис, то уведомление представляется только по месту нахождения головного офиса.

3. Уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений о том, что через указанные подразделения налог уплачиваться не будет. В свою очередь указанные налоговые органы должны закрыть соответствующие карточки "РСБ" и передать их в налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения (Письмо ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005).

Указанные уведомления необходимо направить в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с начала которого налог будет уплачиваться через ответственное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Напомним, что ранее данный срок законодательно закреплен не был. Поэтому Минфин России разъяснял, что уведомить налоговые органы нужно до начала налогового периода (Письма от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, от 21.04.2006 N 03-03-02/88). Однако при возникновении споров судебные инстанции указывали, что налогоплательщик каким-либо сроком не ограничен, поскольку Налоговый кодекс РФ подобных требований не содержит (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9099/2006(30278-А70-15)).

Отметим, что вы вправе изменить ответственное обособленное подразделение, через которое уплачиваете налог. Но сделать это можно лишь с начала нового налогового периода, за исключением случаев ликвидации такого подразделения. Этот вывод следует из Письма Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-05/7, где чиновники рассматривали срок направления уведомлений при выборе организацией ответственного подразделения.

Если вы уже применяете порядок уплаты налога через ответственное подразделение и ранее уведомляли об этом налоговые органы, повторно сообщать об этом вы не обязаны (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 04.02.2008 N 03-03-05/7).

Кроме того, вы обязаны уведомлять налоговые органы обо всех изменениях, которые влияют на порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (п. 2 ст. 288 НК РФ, ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ)).

Например, это касается случаев, когда вы ликвидировали одно из обособленных подразделений или создали таковое на территории данного региона. В случае создания подразделения вам нужно сообщить в налоговый орган о том, через какое обособленное подразделение вы будете уплачивать налог по новому подразделению. Сделать это нужно в 10-дневный срок после окончания отчетного периода, в котором вы создали обособленное подразделение. Аналогичные действия вам нужно совершить, если вы ликвидировали ответственное подразделение (абз. 2, 7 п. 2 ст. 288 НК РФ, ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, в таких случаях уплачивать налог в региональный бюджет через выбранное ответственное подразделение можно уже по итогам отчетного (налогового) периода, в котором оно было создано (Письмо от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22).

Уведомления налоговых органов об уплате налога в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве, состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по г. Москве и имеет ИНН 7728916548, КПП 772801001. Организация "Альфа" имеет два обособленных подразделения в Московской области:

- "Бета" в г. Фрязино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 16 по Московской области и имеет КПП 505002001;

- "Омега" в г. Королеве, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 2 по Московской области и имеет КПП 501803001.

С 2012 г. организация "Альфа" решила платить налог на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение "Омега" в г. Королеве.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2012 г. в бюджет Московской области, составила 123 000 руб., в том числе по подразделению "Бета" - 93 000 руб., по подразделению "Омега" - 30 000 руб.

Уведомление N 1 организация "Альфа" заполнит в одном экземпляре и представит его:

- в МРИ ФНС России N 2 по Московской области (оригинал);

В свою очередь, уведомление N 2 организация заполнит по обособленному подразделению "Бета", через которое налог в бюджет Московской области уплачиваться не будет. Данное уведомление организация "Альфа" представит в МРИ ФНС России N 16 по Московской области.

Образцы заполнения уведомлений N N 1 и 2 приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к настоящему разделу.

В МРИ ФНС России N 2 по Московской области <*> │5│0│1│8│

----------------------------------------------------------------└─┴─┴─┴─┘

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской

организации в соответствии с учредительными документами)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

ИНН/КПП │7│7│2│8│9│1│6│5│4│8│/│7│7│2│8│0│1│0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(указывается КПП, присвоенный налоговым органом

будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

--------------------------------------------------------------------- │5│0│

(наименование субъекта Российской Федерации и его код) └─┴─┘

обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,

через ---------------------------------------------------------------------

(полное наименование ответственного обособленного подразделения

(при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):

1. С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта

Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного ┌─┐

подразделения (ответственного обособленного подразделения) │V│

2. С выбором ответственного обособленного подразделения при создании

в субъекте Российской Федерации более одного обособленного ┌─┐

3. С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения ┌─┐

и выбором нового ответственного обособленного подразделения │ │

4. С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения ┌─┐

организации и каждого обособленного подразделения │ │

Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории

(наименование субъекта Российской Федерации)

┌────┬─────────────┬────────────────┬─────────────────┬────────────────────────────────┐

│ N │Наименование │Место нахождения│ КПП │ Сумма ежемесячных авансовых │

│ п/п│обособленного│ подразделения │ │ I 12 │

│ │подразделения│ │ │ платежей на -- квартал 20-- г. │

│ │ │ │ ├──────────┬──────────┬──────────┤

├────┼─────────────┼────────────────┼─────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

├────┼─────────────┼────────────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┼──────────┼──────────┼──────────┤

│ 1. │"Омега" <***>│Московская обл.,│5│0│1│8│0│3│0│0│1│ 10 000 │ 10 000 │ 10 000 │

│ │ │г. Королев, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ул. Пионерская, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼─────────────┼────────────────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──────────┼──────────┼──────────┤

│ 2. │"Бета" │Московская обл.,│5│0│5│0│0│2│0│0│1│ 31 000 │ 31 000 │ 31 000 │

│ │ │г. Фрязино, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ул. Мира, д. 9 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼─────────────┼────────────────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┼──────────┼──────────┼──────────┤

└────┴─────────────┴────────────────┴─────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)

В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:

<*> указывается налоговый орган по месту нахождения организации;

<***> в Перечне первым указывается организация.

МРИ ФНС России N 16 по Московской области ┌─┬─┬─┬─┐

В --------------------------------------------------------------- │5│0│5│0│

(наименование налогового органа и его код) └─┴─┴─┴─┘

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

(число) (месяц (прописью)) (год) (полное наименование российской

организации в соответствии с учредительными документами)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

ИНН/КПП │7│7│2│8│9│1│6│5│4│8│/│7│7│2│8│0│1│0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(указывается КПП, присвоенный налоговым органом

не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

--------------------------------------------------------------------- │5│0│

(наименование субъекта Российской Федерации и его код) └─┴─┘

обособленное подразделение "Бета", Московская область, г. Фрязино,

через ---------------------------------------------------------------------

(полное наименование обособленного подразделения (при наличии),

--------------------------------------------------- КПП │5│0│5│0│0│2│0│0│1│

адрес места нахождения ответственного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Уплата налога на прибыль организаций будет производиться через

обособленное подразделение "Омега", Московская область, г. Королев,

(полное наименование ответственного обособленного подразделения

ул. Пионерская, д. 1 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

--------------------------------------------------- КПП │5│0│1│8│0│3│0│0│1│

(при наличии), адрес места нахождения └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ответственного обособленного подразделения) <**>