ОПРЕДЕЛЯЕМ ПРЕДЕЛЬНУЮ СУММУ ЗАЧЕТА

Уплаченная за пределами РФ сумма налога, которая может быть зачтена в РФ при исчислении налога на прибыль, не должна превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ), т.е. не должна превышать сумму, которую вам надлежало бы заплатить в РФ с доходов этого обособленного подразделения, если бы оно условно являлось самостоятельной организацией, расположенной в РФ.

Суммы налогов с доходов российской организации, уплаченные за границей, зачитываются в том периоде, в котором они были отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль (см. также Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05). Причем если сумма налога к зачету превысит размер уплаченного в данном периоде налога, возврат или перенос данных сумм на последующие периоды не производится (Письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049837, от 03.07.2008 N 20-12/063572).

Нужно отметить, что контролирующие органы считают возможным зачесть уплаченный за рубежом налог не только в периоде, когда "зарубежные" доходы были учтены в налоговой базе, но и в последующих налоговых периодах. А именно в периоде получения документов, подтверждающих уплату (удержание) налога (Письма Минфин России от 20.12.2010 N 03-08-05, от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236, УФНС России по г. Москве от 09.06.2011 N 16-15/056374@).

Сумма налога, которую можно зачесть, рассчитывается следующим образом (см. также Письма Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-06/1/106 (п. 3), от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304, от 01.12.2010 N 03-03-06/1/749):

Д - сумма доходов, полученных за пределами РФ и учитываемых при налогообложении прибыли в РФ;

Р - сумма расходов, связанных с получением доходов за пределами РФ и учтенных при налогообложении прибыли в РФ (графа 8 строки 060 разд. III + графа 8 строки 100 разд. III или графа 8 строке 110 разд. II декларации о доходах);

С - ставка налога на прибыль, применяемая в РФ к соответствующему виду доходов.

Рассчитав предельную сумму зачета, вы должны ее сравнить с суммой налога, фактически уплаченной за пределами РФ (с графой 7 строки 110 разд. II декларации о доходах). Если предельная сумма зачета больше уплаченной суммы налога за границей, то зачет вы вправе произвести на всю сумму уплаченного налога. Если сумма налога, уплаченного за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

Важно помнить, что расчет предельной суммы зачета вам необходимо производить отдельно по всем видам доходов, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль в РФ определяется отдельно или в отношении которых применяются различные ставки налога (например, по дивидендам).

Расчета предельной суммы зачета налога, уплаченного за пределами РФ

Организация "Альфа" имеет филиал в Республике Беларусь. Филиал ведет деятельность по реализации картона.

Предположим, что за I квартал выручка от реализации картона (код дохода - 11000) составила 500 000 руб.

Условно расходы, связанные с деятельностью филиала в Белоруссии за I квартал, составили 270 000 руб., в том числе:

- командировочные расходы (код расхода - 11403120) - 50 000 руб.;

- амортизационные отчисления (код расхода 11300000) - 100 000 руб.;

- расходы на оплату труда (код расхода 11200000) - 80 000 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (код расхода 11216000) - 40 000 руб.

Перечисленные расходы при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь учитываются в полном объеме.

Организация "Альфа" по деятельности филиала уплатила в бюджет Республики Беларусь в I квартале налог на прибыль в сумме 55 200 руб.:

(500 000 руб. - 270 000 руб.) x 24% = 55 200 руб. (размер ставки налога на прибыль в Белоруссии не совпадает с размером ставки налога на прибыль в РФ).

В РФ организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Рассчитаем предельную сумму налога, уплаченного в Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Порядок зачета налога на прибыль, уплаченного в Белоруссии, предусмотрен ст. 311 НК РФ и ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.

Доходы от реализации картона филиалом в Белоруссии организация "Альфа" включит в состав доходов при исчислении налога на прибыль в I квартале в полном объеме (ст. 247, п. 1 ст. 311 НК РФ).

Учесть расходы, связанные с деятельностью филиала, при исчислении налога на прибыль в РФ можно только в тех размерах, в которых позволяет это сделать гл. 25 НК РФ.

Таким образом, сумма расходов, связанных с деятельностью филиала в Белоруссии, составит 270 000 руб.:

Следовательно, предельная сумма уплаченного в Белоруссии налога, которую можно зачесть при исчислении налога на прибыль в РФ, составит:

Поскольку предельная сумма зачета (46 000 руб.) меньше суммы налога, уплаченного в Белоруссии (55 200 руб.), организация "Альфа" вправе зачесть при уплате налога на прибыль в РФ сумму налога, уплаченного в Белоруссии, не превышающую предельной суммы зачета - 46 000 руб.

ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Если по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода для осуществления зачета соблюдены все условия, то вам необходимо предельную сумму зачета отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за этот отчетный (налоговый) период.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - декларация)) сумма налога, уплаченного за пределами Российской Федерации и принимаемого к зачету, указывается по строке 240 листа 02.

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

По общему правилу налог на прибыль в РФ уплачивается в два бюджета (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) (п. 1 ст. 284 НК РФ). Соответственно, налог, уплаченный за пределами РФ, засчитывается в счет уплаты налога на прибыль в каждый из бюджетов. Поэтому сумму зачета, указанную по строке 240 листа 02, вам необходимо распределить между этими бюджетами, т.е. отразить по строкам 250, 260 листа 02. Налог будет распределяться в зависимости от того, есть у вашей организации обособленные подразделения в РФ или нет.

Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ). Поэтому сумма зачета налога, уплаченного (удержанного) с дивидендов за пределами РФ, не распределяется по бюджетам, а засчитывается в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в федеральный бюджет и отражается по строке 060 листа 04 декларации.

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: