Занятие 5. Нормативный учет и «стандарт-кост».

Нормируемые затраты представляют собой тщательно рассчитанные до начала производства, т.е. предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Они включают три элемента производственных затрат:

Нормативные затраты на единицу продукции складываются из следующих элементов:

З^н_м=Ц^н·N^н, где Ц^н – нормативная цена; N^н – нормативное количество.

З^н_т=t^н·ОТ^н, где t^н – трудоемкость, нормо-ч; ОТ^н- нормативная ставка оплаты труда.

3) Общепроизводственные расходы. Определяются как сумма оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов на следующий учетный период.

Существуют различия в определении коэффициентов для переменных и постоянных общепроизводственных расходов, состоящие в использовании разных баз распределения.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов:

К^перем_опр=ОПР^план_Σпер:t^план_Σ, где ОПР^план_Σ – общие планируемые переменные расходы;

t^н_Σ - ожидаемое количество нормо-часов трудозатрат (или машино-часы, количество материалов).

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов:

К^пост_опр=ОПР^план_Σ:М^норм, где ОПР^план_Σпер – общие планируемые постоянные общепроизводственные расходы;

М^норм – нормальная мощность, измеряемая в нормо-часах трудозатрат.

Сумма всех нормативных затрат по элементам составляет суммарную нормативную себестоимость единицы продукции:

Фактическая себестоимость определяется как нормативная, скорректированная на величину суммарного отклонения фактических затрат на производство от нормативов и величину суммарного изменения размеров норм.

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

2) нормативное количество основных материалов;

3) норматив рабочего времени (по прямым трудозатратам)

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если для целей управления производством требуется детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т.е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных записей.

Списание материалов на основное производство производится следующим образом:

Д 20 К 10- списание материалов по стандартам затрат, скорректированным на фактический выпуск: 3 станд.· N факт.

Такие прямые переменные затраты как основная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями в пределах норм отражаются проводкой:

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по субсчетам:

2 – отклонение по использованию материалов в производстве

Списывание переменных общепроизводственных расходов на основное производство ведется по нормативной ставке и фактическому выпуску продукции, рассчитанному в нормо-часах Д 20 К 25-1. Отклонения от норм отражается на дополнительных субсчетах 16-5 (отклонение по эффективности) и 16-6 (отклонение по затратам).

Аналогично производится списание на основное производство нормативных постоянных общепроизводственных расходов, и учет отклонений их от норм (счет 25-2 в корреспонденции со счетами 16-7 и 16-8). Счет 16 регулируется счетом 99.

Затраты на готовую продукцию списываются проводкой Д 43 К 20 и себестоимость реализованной продукции Д 90 К 43 отражается по стандартным величинам.

Предприятие выпускает изделие, для производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено исследование рынка, по результатам которого был запланирован объем выпуска, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска 5000 ед.:

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено 4500 единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу и стандартной цены на него. Определим влияние первого фактора – цены:

Отклонения неблагоприятные – допущен перерасход средств.

Второй фактор – удельный расход материалов. Стандартный расход на материал А должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000/4500). С учетом того, что фактически произведено 4500 ед., стандартный расход материала А равен:

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу А: 71500 р.:5000 ед.=14,3 р.

Фактические затраты по материалу А составляют 67500 р., следовательно совокупное отклонение по материалу А составит:

Оно складывается под влиянием двух отклонений:

Также проанализируем составляющие отклонения:

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам: за материал А – 65000 р. (5000*13), за материал Б – 2000 р. (5000*0,4).

Списание материалов за основное производство (Д20К10) производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

Отдельно отражаются отклонения на балансовом счете 16:

Отклонения по использованию материалов (Д16-2К10):

Вторым этапом является выявление отклонений по заработной плате.

Отклонение фактически начисленной суммы заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по производительности труда.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

Списание заработной платы ОПР отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы. Норма времени на выпуск одного изделия – 9000:5000=1,8 ч. Таким образом бухгалтерская проводка Д20К70 делается на

Отклонение по ставке в сумме 8500 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции с счетом 70. Отклонение по производительности – на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (8500+4000+81000=9500 р.).

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск: 59500-8100*7=2800 р.

Это отклонение формируется за счет двух факторов:

а) отклонений по эффективности (за счет изменения объема производства);

Влияние первого фактора рассчитывается как разница сметного и фактического выпусков в нормо-часах, умноженная на нормативную ставку постоянных ОПР: (9000-8100)*4=6300 р.(Н)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР: 59500-63000=-3500 р. (Б)

Списание постоянных ОПР на основное производство осуществляется по нормам проводкойД20К25-2 на сумму 56700 р. (8100*7). Отдельно на счете 16 по кредиту отражается неблагоприятное отклонение 6300, а по дебету – благоприятное отклонение(-3500 р.). 6300-3500+56700=59500, 6300-3500=2800.

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам:

Отклонение по затратам:: разница фактических и сметных переменных ОПР, скорректированных на фактический выпуск: 32000-8500*4=-2000 р. (Б)

Отклонение по эффективности рассчитывается как разница между фактическими и нормативными трудозатратами, умноженная на нормативную ставку: (8500-8100)4=1600 р. (Н)

Списание на основное производство переменных ОПР производится с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции: Д20К25-1 на сумму 32400 р. (8100*4).

Отклонения аналогично отклонениям постоянных ОПР учитываются на счете 16. 1600-2000=-400. 32400-400=32000.

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между фактической и сметной прибылью, определенными на основе нормативных издержек.

Сметная прибыль равна 37500 р. (см. таблицу). После этого необходимо определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Это необходимо потому, что отдел продаж отвечает только за количество и цену реализации, но не за производственные затраты. Фактическая выручка от реализации продукции составила: 4500*70=315000 р. по данным сметы рассчитывается стоимость единицы продукции, для чего все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции: 262500:5000=52,5 р. Фактически реализовано 4500 изделий, следовательно фактическая прибыль с учетом нормативных издержек равна: 315000-52,2*4500=78750 р. Отклонение показателя от его сметного значения составит: 78750-37500=41250 р. (Б)

Оно вызвано двумя причинами: отклонением по цене и отклонением по объему продаж.

Отклонение по цене рассчитывается как разница между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженная на фактический объем продаж: (70-60)*4500=45000 р. (Б)

Отклонение по объему определяется как разница в объемах продаж на нормативную прибыль с единицы продукции: (4500-5000)(60-52,5)=-3750 р. (Н).

Таким образом, совокупное отклонение по прибыли сформировалось под воздействием двух факторов:

Списание затрат на готовую продукцию (Д43К20) и себестоимость реализованной продукции (Д90К43) отражаются по нормативным издержкам. Исходя из фактического объема реализации 4500 ед. совокупные нормативные затраты составили 236250 (4500*52,5). Тогда прибыль с учетом нормативных затрат составит 315000-236250=78750. Конечное сальдо счета 16 составит 18750 и спишется в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99, что и даст в результате конечный финансовый результат в размере 78750-18750=60000 р.

Задача 5.1. По анализу отклонений установить причины отклонения по прибыли:

Задача 5.2. Предприятие производит металлические двери. Нормативные переменные затраты на одну обычную дверь:

Нормальная мощность предприятия – 4000 ч основного труда в год, планируемые на год постоянные общепроизводственные затраты – 120000 д.е. За год произведено и реализовано 240 дверей. Для обеспечения производственного процесса закуплено 600 м² металлических листов по цене 240 д.е./м². Весь материал был использован. Затраты основного труда составили 2000 ч при средней ставке оплаты 50 д.е./ч. Фактические переменные общепроизводственные расходы за год – 70000 д.е., постоянные – 130000 д.е.

Составьте бухгалтерские записи по операциям, связанным с закупкой металлических листов, производством и реализацией дверей. Рассчитайте возникшие в системе нормативного учета отклонения. Определите финансовый результат производства и продаж за год.

Задача 5.3. При производстве продукции предприятие использует два вида материалов – А и Б. В связи с тем, что предприятие использует изношенное оборудование, нон вынуждено приобретать материал А с запасом. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 10000 изделий с ценой продажи 40 р. за шт., представлена в таблице:

По истечении планового периода при подведении итогов в системе бухгалтерского управленческого учета оказалось, что вместо запланированного выпуска было произведено и реализовано только 9000 ед. продукции, но по цене 42 р. за штуку, и отчет об исполнении сметы выглядел следующим образом:

Рассчитать отклонения в системе «стандарт-кост» и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Под бюджетом понимают финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполнятся. Бюджет может быть разнообразной формы. Его структура зависит от предмета планирования, размеров организации, связи бюджета с финансовой структурой предприятия, квалификацией и опытом разработчика.

Бюджет не имеет стандартной формы. Он должен предоставлять информацию в виде, понятном пользователю. В бюджете не обязательно балансирование доходов и расходов. Он может быть составлен в натуральном выражении, в частности это касается бюджета производства и бюджета закупки/использования материалов, так как в течение отчетного периода цены, а следовательно и себестоимость единицы продукции могут изменяться. Бюджет производства считается на основе бюджета продаж с учетом требований к объему складских запасов. Если требуемые объемы запасов готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода обозначить соответственно НЗ и КЗ, а планируемый объем продаж за данный период – ОП, то объем производства за данный период (Пр) можно определить как:

При расчете бюджета закупки материалов исходят также из требований к объему складских запасов и потребности в материалах в данном периоде, которая рассчитывается исходя из объема производства за данный период с учетом количества материалов, необходимого для производства единицы изделия. Закупка (З) рассчитывается аналогично расчету объему производства:

где НЗм и КЗм – начальный и конечный запасы материала на складе,

Прогноз компании по продаже дверей для гаражей:

Начальные запасы на 1 января текущего года составили 150 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 150 шт., а максимальный — половине количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 650 дверей в месяц.

Бюджет производства с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно, будет иметь вид:

Рассмотрим пример составления бюджета закупки и использования материалов.

Бюджет продаж на первые пять месяцев текущего года для одной производственной линии компании выглядит следующим образом:

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 20 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января текущего года.

Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I квартале.

Для подготовки бюджета закупки материалов сначала необходимо составить бюджет производства:

Теперь можно составлять бюджеты закупки и использования материалов. Для изготовления единицы изделия необходимо 2 единицы материала А, следовательно на январь потребность (использование (И)) в материале А будет составлять 120*2=240 ед. Запас на складе на 1 января согласно условию составил половину потребности текущего месяца, т.е. 240/2=120 ед. На конец января запас материалов должен быть равен половине потребности следующего месяца:170*2/2=170 ед. Закупка (З) рассчитывается аналогично расчету объему производства:

Тогда бюджет закупки и использования материала А будет выглядеть следующим образом:

Задача 6.1. Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на отчетный год:

Прогноз продаж на январь следующего года — 50 000 дверей. Начальные запасы на 1 января текущего года составили 15 000 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15 000 шт., а максимальный — половине количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 65 000 дверей в месяц.

Подготовить бюджет производства на текущий год с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции 31 декабря текущего года?

Задача 6.2. Бюджет продаж на первые пять месяцев для одной производственной линии компании выглядит следующим образом:

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 2700 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января.

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: