Глава 3. Анализ себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включается перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизацию основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

- цеховая - этозатраты цеха, связанные с производством продукции;

- производственная = цеховая с/с + общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- полная = производственная + внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

Экономичность работы предприятий характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. К ней относятся, стоимость потребленных оборотных фондов: снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде отчислений на социальные нужды и налоги, входящие в себестоимость (подоходный налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.).

В ходе производственно-хозяйственной деятельности, эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и ликвидации непроизводственных расходов.

Задачи анализа состоят в том, чтобы изучить причины отклонения фактической себестоимости от расчетной, объективно оценить влияние на себестоимость фактического уровня использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих средств и снижения на этой основе себестоимости продукции.

Анализ проводится в следующей последовательности:

1. Оценка динамики себестоимости за два смежных года.

2. Факторный анализ динамики затрат на рубль товарной продукции.

3. Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на рубль товарной продукции.

4. Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

5. Анализ затрат по элементам и по статьям калькуляции.

3.1. Оценка динамики себестоимости за два смежных года

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей. Затраты на 1 рубль товарной продукции характеризуют величину не только затрат, но и прибыли, приходящейся на 1 рубль, они имеют четкую взаимосвязь с рентабельностью продукции и производственных фондов.

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 3.

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 185492 тыс.руб.

Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 198167 тыс.руб.

1. За отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года

2. За отчетный год в фактически действующих ценах:

Используя данные этой таблицы можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-1,4%), так и в сопоставимых (-0,9%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 2 коп. (93-95).

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

3.2. Факторный анализ динамики затрат на 1 рубль товарной продукции

На предприятии постоянно обновляется ассортимент, выпускаемой продукции. Для этого необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции. Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции является одним из наиболее распространенных в хозяйственной практике показателей себестоимости, исчисляемый как отношение полной, коммерческой себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. На это изменение могут оказать влияние следующие факторы:

- изменение себестоимости единицы продукции;

- структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 5, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м² шпона:

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило:

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.

В анализируемом году для этой продукции составила лишь 14%.

Из данных таблицы видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м² мебельных деталей затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на:

это произошло в результате увеличения цены 1м² щита;

За счет структуры затраты также возросли на:

в связи с увеличением объемов производства.

Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере:

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Мы видим, что снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,35 коп. (-0,27 - 0,08).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,13 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,09 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,90 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило:

Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на:

За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на:

За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки, в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на:

Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило:

Как видим, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача коллектива найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости.

3.3. Влияние возрастного состава продукции на динамику

Одной из форм влияния рыночных отношений на экономику является интенсивное обновление состава продукции. При проведении анализа себестоимости продукции необходимо показать экономическую эффективность процесса обновления, установить влияние возрастного состава продукции на изменение себестоимости. Весь ассортимент продукции разделим на 4 группы:

ü Впервые освоенное производство: дверной блок под «евро».

Как видно из таблицы 5, освоение новых видов продукции: дверной блок под «евро» привело к увеличению уровня затрат на 1 рубль ТП в первый год выпуска этих изделий, при чем затраты по этой группе увеличились на 0,3 коп. (99,7 - 99,4). Зато в последующих группах затраты на рубль снижаются, что связано с мероприятиями повышающими эффективность производства, это прежде всего совершенствование технологического процесса.

Нужно отметить, что затраты на рубль во 2-й и 3-й группах значительно ниже, чем в 1-й и 4-й группах. Кроме того, в 4-й группе, хотя затраты на 1 рубль незначительно снизились на 0,4 коп. (95,0 - 95,4), но как показывает гр.7 таблицы, динамика этой группы говорит о ее неэффективности.

Данные таблицы по гр.6 и гр.7 свидетельствуют о том, что своевременное освоение новой продукции и замена устаревшей, не пользующейся спросом продукция является для предприятия приоритетным направлением его коммерческой деятельности.

3.4. Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности

В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:

ü Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).

ü Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).

ü Высокорентабельная (выше среднеотраслевой).

Для анализа можно составить следующую аналитическую таблицу 6.

Влияние себестоимости отдельных групп продукции по уровню их рентабельности

Из таблицы 6 видно, что удельный вес отдельных групп продукции по уровню рентабельности колеблется от 10,2% до 42,5%. Это показывает различную значимость снижения себестоимости в различных группах продукции.

В целом снижение себестоимости произошло на 1,3% (100-98,7). Как видно из таблицы, наибольшее снижение себестоимости было в отчетном году по группе «низкорентабельной продукции», что вполне оправдано.

3.5. Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:

Суммирование затрат по экономическим элементам предполагает объединение их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга. Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году, по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень важное значение, для снижения себестоимости продукции. Для анализа составляется аналитическая таблица 7.

Из приведенных в таблице 7 данных видно, что производство евро дверей является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 71,4%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в отчетном году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с прошлым годом с 71,2% до 71,4%, т.е. на 0,2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве дверных блоков под «евро» стало применяться более дорогостоящее сырье; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Прочие расходы возросли за счет затрат по рекламе и участия в выставках. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%. Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 8.

Изменение затрат по калькуляционным статьям

На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимости предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.

Как видно из таблицы себестоимость товарной продукции в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 2905 тыс. руб. или на 1,33%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» - 904 тыс. руб. и 235 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).

Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.

3.6. Анализ затрат на сырье, полуфабрикаты и основные материалы

В деревообрабатывающей промышленности материальные затраты составляют около 60% всех затрат на производство продукции, поэтому экономия и рациональное использование материальных ресурсов имеет огромное значение. Первостепенной задачей анализа материальных затрат является изыскание резервов их снижения. При анализе необходимо установить:

ü влияние нормативных и ценностных факторов на это отклонение.

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: