Особенности ведения и учета кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

- оформить приходный кассовый ордер по форме № КО-1;

- отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и в кассовой книге (форма № КО-4).

Обратите внимание: получать наличную иностранную валюту можно только для оплаты командировочных расходов работников.

Пример. ООО «Импортер» 9 декабря снял из банка 1000 долл. США на оплату командировочных расходов. Курс Банка России в этот день составлял 31 руб./USD. Бухгалтер «Импортера» пересчитал валюту в рубли и оприходовал деньги в кассу.

Сумма в рублевом эквиваленте составила 31 000 руб. (1000 USD х 31 руб./USD). Образец оформления приходного кассового ордера приведен в Приложении Ж.

Если кассир не оприходует (или не полностью оприходует) наличную валюту в кассу, организация может быть оштрафована.

Сумма штрафа для организаций составляет 40 000-50 000 рублей, для должностных лиц (например, директора, бухгалтера) - 4000-5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

На основании приходного кассового ордера бухгалтер делает в учете проводку:

Дебет 50 Кредит 52-1-1 - наличная валюта получена в кассу с текущего валютного счета для оплаты командировочных расходов.

Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции.

При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Сумму остатка денежных средств на расчетных и валютных счетах определяют согласно выписке банка по состоянию на 31 декабря текущего года. При этом денежные средства в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России, установленному на эту дату.

Данное положение относится как к наличной валюте, находящейся в кассе, так и к безналичной, числящейся на валютном счете.

Это установлено пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

- совершения операции в иностранной валюте (поступления или расходования иностранной валюты);

По желанию организации пересчет денежных средств может проводиться и по мере изменения курсов иностранных валют. Данный порядок пересчета должен быть утвержден в качестве элемента бухгалтерской учетной политики компании.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этих активов и обязательств на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности вырос по сравнению с тем курсом, который действовал на момент последнего пересчета, то в учете компании возникают положительные курсовые разницы. Их сумму включают в состав прочих доходов компании.

Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности уменьшился по сравнению с тем курсом, который действовал на момент последнего пересчета, то в учете компании возникают отрицательные курсовые разницы. Их сумму включают в состав прочих расходов компании.

По валютной кассе курсовую разницу показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Обратите внимание: отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:

- на дату составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе организации.

Пример. На валютном счете компании числится 340 000 долл. США.

Ситуация 1 На дату последнего пересчета инвалюты в рубли курс составлял 29 руб./USD. На дату формирования бухгалтерской отчетности курс был 31 руб./USD.

В результате пересчета в учете компании сформируется положительная курсовая разница. Ее сумма составит:

Положительную курсовую разницу отражают в учете записью:

Дебет 52 Кредит 91-1 - 680 000 руб. - отражена положительная курсовая разница по валютному счету.

Ситуация 2 На дату последнего пересчета инвалюты в рубли курс составлял 32 руб./USD. На дату формирования бухгалтерской отчетности - 28,50 руб./USD.

В результате пересчета в учете компании сформируется отрицательная курсовая разница. Ее сумма составит:

Отрицательную курсовую разницу отражают в учете записью:

Дебет 91-2 Кредит 52 - 680 000 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету.

ПБУ 3/2006 устанавливает и еще один способ пересчета иностранной валюты в рубли. Так, при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Пересчет по этим правилам возможен в течение отчетного периода. По его окончании при формировании бухгалтерской отчетности для расчета используется курс валюты, установленный Банком России на дату составления отчета.

1 Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

2 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

3 Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

4 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) – М.: Проспект, 2011.

5 Корреспонденция счетов - М.: Бератор-паблишинг, 2009.

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: