Учет процесса реализации продукции и товаров. Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Процесс реализации – совокупность операций, в результате которых произведенная продукция (работы, услуги) передается в собственность покупателю (заказчику) за плату.

В процессе реализации предприятие несет коммерческие расходы (затраты на рекламу, упаковку продукции, доставку ее покупателю).

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает производственную себестоимость и коммерческие расходы.

Основными задачами процесса реализации являются:

2) определение фактического объема реализации, четкая организация расчетов с покупателями;

3) выявление финансовых результатов от реализации.

Для рациональной организации учета процесса реализации важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной. Существуют 2 подхода в его определению:

1) моментом реализации считается момент отгрузки продукции покупателю и передачи ему платежных документов (вариант реализации «по отгрузке»);

2) моментом реализации считается момент поступления денег от покупателей га расчетный счет или в кассу предприятия-продавца (вариант «по оплате»).

В зависимости от выбранного варианта реализации, осуществляется соответствующая методика бухгалтерского учета процесса реализации.

Для отражения готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции из производства на склад отражается бухгалтерской записью:

Для отгрузки и реализации продукции используются счета 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При отражении реализации продукции «по отгрузке» в учете делаются следующие записи:

1. Отражена задолженность покупателей за реализованную им продукцию в ценах реализации:

- Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

2. Списана производственная себестоимость реализованной продукции:

- Д90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К43 «Готовая продукция».

3. Списаны расходы, связанные с реализацией продукции:

- Д90.6 «Расходы на реализацию» К44 «Расходы на реализацию».

- Д90.2 «НДС» К68 «Расчеты по налогам и сборам»:

- Д90.3 «прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» К68 «Расчеты пол налогам и сборам».

5. Отражен результат от реализации (прибыль):Д90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» К99 «Прибыли и убытки».

6. На расчетный счет предприятия зачислены платежи от покупателя:

- Д51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если продукция считается реализованной по факту поступления денег (реализация «по оплате»), то в учете делаются записи:

1. Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отпущенной покупателю:

- Д45 «Товары отгруженные» К43 «готовая продукция».

2. На расчетный счет предприятия зачислены платежи от покупателей за реализованную продукцию:

- Д51 «Расчетный счет» К90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

3. Списана себестоимость реализованной продукции:

- Д90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» к45 «Товары отгруженные».

На сумму НДС и прочих налогов и сборов из выручки делаются записи, аналогичные методу учета выручки «по отгрузке».

Т.о. при учете реализации «по оплате» фактическая себестоимость отгруженной за месяц продукции до момента оплаты дополнительно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

После поступления денег за отгруженную продукцию на расчетный счет (в кассу предприятия) для сопоставления этой выручки с полной фактической себестоимостью реализованной продукции предусмотрен сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». В дебет этого счета с кредита счетов 43 «готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от варианта учета реализации) списывается фактическая производственная себестоимость продукции, а с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» добавляется соответствующая часть расходов по реализации продукции:

Финансовый результат от реализации продукции выявляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6, 90.8 и кредитового оборота по субсчетам 90.1, 90.7. Если сумма выручки больше суммы затрат (К больше Д), то разница, представляющая собой прибыль предприятия, списывается проводкой:

- Д90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» К99 «Прибыли и убытки».

Если выручка меньше затрат (К меньше Д), то в отчетном периоде получены убытки, которые списываются обратной проводкой:

В результате этих проводок на разность между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», обороты по счету выравниваются, сальдо счет не имеет и в балансе не отражается. В балансе отражается только конечный финансовый результат в виде кредитового (прибыли) или дебетового (убыток) сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Тема 8. Первичная регистрация объектов бухгалтерского учета, документация и инвентаризация.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами. Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции.

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета, где каждая операция оформляется соответствующим документом.

Документ - письменное доказательство того, что хозяйственная операция действительно произошла, или доказывает право на ее осуществление.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственных операций (первичные документы). Затем сведения систематизируются (учетные регистры), а в конце отчетного периода заполняется отчетность (например бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках).

- указание сторон, участвующих в хозяйственной операции;

- дата составления документа, его порядковый №;

- краткое и ясное описание хозяйственной операции;

- количественное выражение в натуральных и денежных показателях;

- подписи лиц, ответственных за операцию и ее выполнение;

Документы классифицируются по следующим признакам:

- распорядительные (содержат указания совершить хозяйственную операцию): чек, платежное поручение;

- оправдательные (подтверждают факт совершения хозяйственной операции): накладная, по которой отпущены материалы, ПКО, по которому получены деньги;

- комбинированные (одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных документов): расчетно-платежная ведомость, РКО;

- документы бухгалтерского оформления (составляются работниками бухгалтерии для длительного использования в учетном процессе): бухгалтерские справки, справки-расчеты, расчеты и т.д.

- разовые (составляются на хозяйственную операцию): ПКО, РКО, накладная;

- накопительные (используются для отражения однородных и периодически повторяющихся операций в течение отчетного периода): табель учета рабочего времени, лимитно-заборные карты на отпуск материалов со склада.

- первичные (составляются в момент совершения хозяйственной операции): требование на выдачу материалов, ПКО, РКО;

- сводные (составляются на основании нескольких однородных первичных документов): авансовый отчет, отчет кассира, отчет цеха по использованию материалов.

- внутренние (составляются вы организации): накладная на внутреннее перемещение материалов, лимитно-заборная карта;

- внешние (поступают от сторонних организаций): ТТН, выписка банка, платежное требование-поручение.

- заполняемые частично автоматизированным способом;

Все поступающие в бухгалтерию документы должны быть всесторонне проверены с трех позиций:

- по форме, т.е. в отношении правильности и полноты заполнения реквизитов;

- по существу, т.е. следует выяснить соответствие хозяйственной операции действующему законодательству;

- по точности вычислений, т.е. проверить правильность подсчетов, итогов, % и т.д.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из трех этапов: таксировки, группировки, контировки.

Таксировка – это переход от натуральных и трудовых измерителей к денежным:

Группировка - это объединение документов по однородным признакам и за определенный период (например, кассовые документы группируются за каждый день по приходу и расходу);

Контировка – это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов.

После прохождения этих этапов движения информация из обработанных первичных документов записывается в учетные регистры, на основании которых впоследствии составляется отчетность организации. Сами первичные документы передаются для хранения в текущий архив бухгалтерии и служат для документальных ревизий предприятия и для аудиторских проверок.

По окончании отчетного года они передаются в постоянный архив предприятия, где хранятся в течении предусмотренных законодательством сроков: годовые отчеты – 10 лет; квартальные отчеты – 3 года; инвентарные карточки – 3 года, лицевые счета работников и служащих – 75 лет.

Изъятие документов возможно только на основании постановлений органов дознания и судов. Изъятие оформляется актом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, главный бухгалтер (или другое должностное лицо) может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Документооборот – движение документа от момента его составления до сдачи в архив на хранение.

2. Выполнение операций, указанных в документе.

8. Запись сведений документов на счетах бухгалтерского учета (контировка).

Обеспечение сохранности документов и форм отчетности. А также документооборота возложено на руководителя организации.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества предприятия, его обязательств, проводимая путем подсчета, взвешивания, взаимной сверки и сравнения полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, а также реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.

В зависимости от полноты охвата активов и обязательств, инвентаризации бывают полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все активы и обязательства организации и проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета на дату, близкую к концу отчетного года. Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств организации. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность активов организации, дисциплинирует материально-ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации, как правило, невозможно предвидеть, а значит и заранее запланировать на контрольную дату. К ним относят инвентаризации,/ проводимые по распоряжению руководителя организации, вышестоящих или контрольных органов.

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией в ее учетной политике.

Количество инвентаризаций в году, а также конкретные даты их проведения устанавливаются в календарном плане инвентаризационной работы, ежегодно составляемом главным бухгалтером и утверждаемом руководителем организации. Эти сведения не подлежат разглашению.

В организации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе:

- руководителя организации (его заместителя);

- представителей служб внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Условно инвентаризацию можно разделить на три этапа: подготовительный, основной (рабочий), заключительный.

Подготовительный этап включает создание на основе приказа руководителя инвентаризационной комиссии и работу этой комиссии с документацией, предоставленной материально ответственными лицами о наличии ТМЦ (отчет кассира, отчет о движении материалов по складу).

Основной (рабочий) этап включает снятие остатков ТМЦ (взвешивание, пересчет материальных ценностей с выведением итогов и запись в инвентаризационную опись) и бухгалтерскую проверку – сверка фактических данных по каждой товарной позиции инвентаризационной описи с учетными и выведение результатов (излишки, недостача или соответствие) в сличительной ведомости.

Заключительный этап включает в себя рассмотрение материалов инвентаризационной комиссии (изучение конкретного случая излишков или недостачи, причин и виновников их возникновения, разработка «Предложения по урегулированию расхождений); рассмотрение материалов инвентаризации руководителем (изучение всей инвентаризационной документации и принятия решения о урегулировании расхождений) и бухгалтерскую обработку (отражение результатов инвентаризации (излишков или недостач) на счетах бухгалтерского учета).

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица в следующем порядке:

1. Перед началом инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации, а председателям комиссий – контрольный пломбир(печать). В приказе установлены сроки начала и окончания инвентаризации. Инвентаризационные комиссии должны работать в полном составе.

2. Комиссия составляет оперативный план проведения инвентаризации. Для этого она предварительно решает, какие виды имущества необходимо проверить в натуре, у каких материально ответственных лиц, кого из специалистов организации необходимо привлечь к проведению инвентаризации.

3. Председатель комиссии проводит инструктаж с лицами, привлеченными для проведения инвентаризации, по вопросам порядка и техники ее проведения, оформления результатов, сроков начала и окончания.

4. На местах инвентаризации члены комиссии предлагают материально ответственным лицам разнести в книги (карточки) складского учета все приходные и расходные документы и составить отчет с выведением остатков на момент инвентаризации. На отчете и приложенных к нему документах председатель комиссии делает надпись: «До инвентаризации» и ставит свою подпись и дату.

5. Комиссия проверяет состояние измерительных приборов, берет у материально ответственного лица расписку о том, что им предъявлены все документы по операциям с инвентаризируемыми ценностями. В расписке обязательно указывается, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – сданы в расход.

6. Основной этап инвентаризации заключается в фактическом снятии остатков. Члены комиссии закрывают и опечатывают все места хранения ценностей, подлежащих инвентаризации. Затем приступают к проверке их путем взвешивания, измерения, пересчета и т.п. Выявление, подсчет и описание имущества в натуре называется снятием остатков. Если проверяемые ценности находятся на различных складах, то все складские помещения, за исключением того, где в данный момент производится инвентаризация, запираются, опечатываются или пломбируются. Члены комиссии несут ответственность за правильный подсчет остатков имущества.

7. Результаты снятия натуральных остатков обобщают в инвентаризационных описях, составляемых не менее чем в 2 экземплярах. Ошибки и неправильные записи в них исправляют путем зачеркивания неправильного и написания правильного текста (цифры). Исправления удостоверяются подписями всех участников инвентаризации и материально ответственных лиц.

8. Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог натуральных единиц, записанных на странице, независимо от единиц измерения ценностей. После окончания записей прописью указывается количество заполненных строк, т.е. число порядковых номеров внесенных наименований товарно-материальных ценностей. Описи подписываются всеми участниками инвентаризации, в том числе материально ответственными лицами. К инвентаризационным описям прилагаются акты обмеров и расчеты.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку о том, что предъявлены для проверки все ценности, что инвентаризация проведена в его присутствии правильно, претензий к инвентаризационной комиссии у него нет и перечисленное в описи имущество принятии на ответственное хранение.

9. Правильно оформленные данные инвентаризации передаются в бухгалтерию организации для выведения окончательных результатов.

По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают только те ценности, по которым выявлены расхождения. Сличительные ведомости должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

О всех выявленных расхождениях материально ответственные лица дают инвентаризационной комиссии подробные письменные объяснения (срок 2-3 дня). На основании этих объяснений определяют порядок и способы регулирования обнаруженных расхождений.

Решение инвентаризационной комиссии фиксируют в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры взыскания по отношению к виновным лицам. Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации, который выносит окончательное решение.

Таким образом, по результатам инвентаризации составляются следующие документы:

- письменные объяснения материально-ответственных лиц о выявленных расхождениях;

- протокол заседания инвентаризационной комиссии, утвержденный руководителем, где приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры взыскания по отношению к виновным лицам.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

На основании документов инвентаризационной комиссии, утвержденных руководством организации, выявленные инвентаризационные расхождения против данных бухгалтерского учета (излишки, недостача) регулируются в следующем порядке:

- излишки активов отражаются по дебету счетов, которые предназначены для их учета, и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» как прочие доходы;

- потери имущества (продукции, товаров) в результате хранения в пределах норм естественной убыли учитывают по н6аправлениям его использования, т.е. в издержках производства или обращения;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли взыскивается с виновных лиц или возмещается за счет других источников.

Невозмещенные недостачи списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденцией с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. При этом для списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли необходимо иметь решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или документ о факте порчи ценностей, полученный от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Возмещение причиненного ущерба производится виновными лицами не по тем ценам, по которым они учитываются, а по действующим продажным ценам. Поэтому сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, всегда будет больше той, по которой имущество отражено в учете.

Следует отметить, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования в равных количествах. Выявленные недостачи и потери от порчи имущества учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

1. Д 10 (01, 04, 10, 41, 50 и т.д.) К 90 (91) – Оприходование выявленных в результате инвентаризации неучтенных ценностей;

2. Д 94 К 10 (01, 04, 50, 41) – списание стоимости недостающих ценностей;

3. Д 94 К 68 – Увеличение стоимости недостающих ценностей на сумму НДС (20%);

4. Д 73 К94 – Списание стоимости недостающих ценностей на виновное лицо;

5. Д 70 К 73 – Удержание из заработной платы конкретного виновника стоимости недостающих ценностей;

6. Д 90 К 94 – Списание недостающих ценностей за счет собственных источников;

7. Д 20 К 94 – Списание стоимости недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли в себестоимость.

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: