Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

29. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Суды, руководствуясь [пп. 2, 3 ст. 169, статьями 171-173 НК РФ; п. 29 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]... пришли к [правомерному] выводу о том, что... не предусмотрена возможность устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путем их переоформления, в связи с чем переоформленные счета-фактуры... не могут являться основанием для [вычета НДС]...

В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном п. 29 Правил [утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]...

… [п. 29 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]... установлено, что в случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры исправления вносятся в данный счет-фактуру.

Внесение исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, Правилами не предусмотрено.

1....если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в [нее]... изменения...

Согласно [п. 7 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]... запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за [квартал регистрации счета-фактуры]... до внесения в него исправлений.

[Вычет по исправленному счету-фактуре и его]... регистрация в книге покупок... производится в [квартале получения исправленного счета-фактуры]...

...покупатель после внесения изменений в книгу покупок... обязан представить в налоговый орган... корректирующую налоговую декларацию за [квартал внесения изменений]... в книгу покупок [(п. 1 ст. 81 НК РФ)]

Но в подавляющем большинстве случаев арбитражные суды поддерживали покупателя и признавали его право на вычет НДС по замененным счетам-фактурам. В своих решениях они, наоборот, ссылались именно на отсутствие в главе 21 Налогового кодекса запрета устранения ошибок в счетах-фактурах путем их переоформления.

Доводы [инспекции] о запрете представления в налоговые органы исправленных и замененных счетов-фактур также не может быть принят судом во внимание. Положения глава 21 Кодекса не содержат запрета на … замену [счета-фактуры] …, оформленные в соответствии с действующими нормами и содержащие все необходимые реквизиты и данные.

В передаче дела … в Президиум [ВАС РФ] … отказать.

… в законодательстве о налогах и сборах не содержится запрета не представление в обоснование правомерности применения налоговых вычетов замененных счетов-фактур.

Указание суда кассационной инстанции на отсутствие в налоговом законодательстве запрета на устранение нарушений в оформлении счетов-фактур путем представления новых с устранением недостатков, допущенных при их первоначальном оформлении, не противоречит судебной практике. Дело не подлежит передаче на рассмотрение в Президиум [ВАС РФ]

С 1 апреля 2012 года действует Постановление N 1137, которое утвердило новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. При этом документы, составленные до этой даты в соответствии с Постановлением N 914, нужно исправлять по старым правилам.

По новым правилам, никаких исправлений в счет-фактуру, будь он первичный или корректировочный, вносить не надо. Все исправления делаются путем составления нового документа, в котором надо указать номер и дату первичного счета-фактуры и номер и дату исправления. Для этого в форме счета-фактуры появилась специальная строка 1а «Исправление N__ от___».

Далее в счет-фактуру надо перенести все сведения из ошибочного документа, за исключением тех, которые были указаны неверно - вместо них вы ставите уже верные данные.

Конечно, если квартал не закончился и счет-фактура составлен на бумаге, то вне зависимости от того, насколько существенна ошибка, проще выписать новый счет-фактуру с новыми показателями. И никаких исправлений в книги продаж и покупок вносить будет не надо, как и корректировать сумму НДС. Также можно сделать и если ошибка выявлена за пределами квартала, но не влияет на налоговые обязательства. Например, в счете-фактуре указан неверный ИНН либо что-то не так с наименованием товаров. Но этот вариант, как и в случае со счетами-фактурами, утвержденными Постановлением N 914, подходит, только если дефектный счет-фактура еще не попался на глаза инспектору.

В остальных случаях без исправлений не обойтись. Не обойтись заменой и при электронном документообороте, поскольку копии всех передаваемых контрагенту документов хранятся у оператора электронного документооборота.

Условие практического примера N 1 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

17.02.2012 ООО «Радуга» отгрузило покупателю, ООО «Фантазия», 100 кг конфет «Мишка» по цене 150 руб./кг. (без НДС). На данную отгрузку выставлен счет-фактура N 28 на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС 2 700 руб.

04.04.2012 покупатель сообщил о допущенной в счете-фактуре ошибке: вместо ИНН покупателя 77101234 65 указан ИНН 77101234 56. 05.04.2012 продавец внес соответствующие изменения в данные счета-фактуры, составив к нему исправленные.

Посмотрим, как должен выглядеть исправленный счет-фактура.

1. Первоначальный счет-фактура, выставленный ООО «Радуга» при отгрузке будет выглядит так (приводятся только необходимые строки и графы):

Валюта: наименование, код _ российский рубль, 643 _ (7)

2. После обнаружения ошибки составленный продавцом исправленный документ должен выглядеть так.

Валюта: наименование, код _ российский рубль, 643 _ (7)

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: