Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914





29. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8039/08

Суды, руководствуясь [пп. 2, 3 ст. 169, статьями 171-173 НК РФ; п. 29 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]... пришли к [правомерному] выводу о том, что... не предусмотрена возможность устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путем их переоформления, в связи с чем переоформленные счета-фактуры... не могут являться основанием для [вычета НДС]...

Письмо Минфина РФ от 03.11.2009 N 03-07-09/53

В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном п. 29 Правил [утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914].. .

Письмо Минфина РФ от 01.04.2009 N 03-07-09/17

… [п. 29 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]... установлено, что в случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры исправления вносятся в данный счет-фактуру.

Внесение исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, Правилами не предусмотрено.

Письмо ФНС РФ от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@

1....если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в [нее]... изменения...

Согласно [п. 7 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914]... запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за [квартал регистрации счета-фактуры]... до внесения в него исправлений.



[Вычет по исправленному счету-фактуре и его]... регистрация в книге покупок... производится в [квартале получения исправленного счета-фактуры]...

...покупатель после внесения изменений в книгу покупок... обязан представить в налоговый орган... корректирующую налоговую декларацию за [квартал внесения изменений]... в книгу покупок [(п. 1 ст. 81 НК РФ)]

 

Но в подавляющем большинстве случаев арбитражные суды поддерживали покупателя и признавали его право на вычет НДС по замененным счетам-фактурам. В своих решениях они, наоборот, ссылались именно на отсутствие в главе 21 Налогового кодекса запрета устранения ошибок в счетах-фактурах путем их переоформления.

 

Определение ВАС РФ от 15.10.2009 N ВАС-13121/09

Доводы [инспекции] о запрете представления в налоговые органы исправленных и замененных счетов-фактур также не может быть принят судом во внимание. Положения глава 21 Кодекса не содержат запрета на … замену [счета-фактуры] …, оформленные в соответствии с действующими нормами и содержащие все необходимые реквизиты и данные.

В передаче дела … в Президиум [ВАС РФ] … отказать.

Определение ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16474/09

… в законодательстве о налогах и сборах не содержится запрета не представление в обоснование правомерности применения налоговых вычетов замененных счетов-фактур.

Указание суда кассационной инстанции на отсутствие в налоговом законодательстве запрета на устранение нарушений в оформлении счетов-фактур путем представления новых с устранением недостатков, допущенных при их первоначальном оформлении, не противоречит судебной практике. Дело не подлежит передаче на рассмотрение в Президиум [ВАС РФ]

 

КАК ВНЕСТИ ИСПРАВЛЕНИЯ В СЧЕТА-ФАКТУРЫ,

ВЫСТАВЛЕННЫЕ В АПРЕЛЕ 2012 ГОДА И ПОЗДНЕЕ

С 1 апреля 2012 года действует Постановление N 1137, которое утвердило новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. При этом документы, составленные до этой даты в соответствии с Постановлением N 914, нужно исправлять по старым правилам.

 

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" 2. …исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

По новым правилам, никаких исправлений в счет-фактуру, будь он первичный или корректировочный, вносить не надо. Все исправления делаются путем составления нового документа, в котором надо указать номер и дату первичного счета-фактуры и номер и дату исправления. Для этого в форме счета-фактуры появилась специальная строка 1а «Исправление N__ от___».

Далее в счет-фактуру надо перенести все сведения из ошибочного документа, за исключением тех, которые были указаны неверно - вместо них вы ставите уже верные данные.

 

Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 1. В строках указываются: а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - счет-фактура). б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк;

Конечно, если квартал не закончился и счет-фактура составлен на бумаге, то вне зависимости от того, насколько существенна ошибка, проще выписать новый счет-фактуру с новыми показателями. И никаких исправлений в книги продаж и покупок вносить будет не надо, как и корректировать сумму НДС. Также можно сделать и если ошибка выявлена за пределами квартала, но не влияет на налоговые обязательства. Например, в счете-фактуре указан неверный ИНН либо что-то не так с наименованием товаров. Но этот вариант, как и в случае со счетами-фактурами, утвержденными Постановлением N 914, подходит, только если дефектный счет-фактура еще не попался на глаза инспектору.

В остальных случаях без исправлений не обойтись. Не обойтись заменой и при электронном документообороте, поскольку копии всех передаваемых контрагенту документов хранятся у оператора электронного документооборота.

 

Порядок выставления и получения счетов-фактур к электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утв. Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н 1.3. Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется через организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (далее - Оператор электронного документооборота). 1.13. Участники электронного документооборота обеспечивают хранение документов, подписанных электронной цифровой подписью, составление и выставление которых предусмотрено настоящим Порядком, совместно с применявшимся для формирования электронной цифровой подписи указанных документов сертификатом ключа подписи в течение срока, установленного для хранения счетов-фактур.

 

 

Практический пример 1

Условие практического примера N 1 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

17.02.2012 ООО «Радуга» отгрузило покупателю, ООО «Фантазия», 100 кг конфет «Мишка» по цене 150 руб./кг. (без НДС). На данную отгрузку выставлен счет-фактура N 28 на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС 2 700 руб.

04.04.2012 покупатель сообщил о допущенной в счете-фактуре ошибке: вместо ИНН покупателя 7710123465 указан ИНН 7710123456. 05.04.2012 продавец внес соответствующие изменения в данные счета-фактуры, составив к нему исправленные.

Посмотрим, как должен выглядеть исправленный счет-фактура.

Решение:

1. Первоначальный счет-фактура, выставленный ООО «Радуга» при отгрузке будет выглядит так (приводятся только необходимые строки и графы):

 

СЧЕТ-ФАКТУРА N _28_ от __17.02.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ N _­-_от _-__ (1а)

 

Продавец ____ООО «Радуга»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Фантазия»__________________ (6)

ИНН/КПП покупателя ___7710123456_____________(6б)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
код условное обозначение (национальное)
Конфеты «Мишка» кг 15 000 Без акциза 18% 2 700 17 700
Всего к оплате 15 000 X 2 700 17 700

2. После обнаружения ошибки составленный продавцом исправленный документ должен выглядеть так.

 

СЧЕТ-ФАКТУРА N _28_ от __17.02.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ N _1_от _05.04.2012__ (1а)

 

Продавец ____ООО «Радуга»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Фантазия»__________________ (6)

ИНН/КПП покупателя ___7710123465_____________(6б)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (7)









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.