|
ПРИ ОПОЗДАВШИХ СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ
Однако есть мнение, что вовсе не обязательно оформлять дополнительный лист и подавать уточненную декларацию за квартал, на который приходится дата выставления «опоздавшего» счета-фактуры, чье поступление с задержкой нечем подтвердить. Еще в 2006 году Президиум ВАС указал на правомерность переноса вычета по НДС в более поздние периоды. Но налоговики, отказываясь с этим соглашаться, все же доначисляли НДС налогоплательщикам. И надо сказать, что, несмотря на высказанную ВАС позицию, вплоть до 2010 года находились отдельные судьи, которые поддерживали налоговиков.
| Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05
[ Пункт 1 ст. 172 НК РФ]... указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме [НДС, предъявленный поставщиком]... основных средств, после их принятия налогоплательщиком на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм... за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 N А53-6624/2008
Поскольку хозяйственные операции относятся к конкретным, фиксированным и четко определимым налоговым периодам, вычеты по операциям должны производиться по операциям соответствующих налоговых периодов.
Следовательно, вычет [НДС]… должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара… При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.
|
В 2010 году Президиум ВАС еще раз повторил эту точку зрения. Главное для вычета, по его мнению, не пропустить три года с момента выставления счета-фактуры.
| Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10
…статья 172 [НК РФ]… определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм [НДС]… за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.
Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 [НК РФ]…
Содержащееся в настоящем Постановлении Президиума [ВАС РФ]… толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
|
Суды округов начали также повсеместно поддерживать налогоплательщиков: НДС, выделенный в счете-фактуре можно принять к вычету в квартале обнаружения документа, поскольку негативным последствий для бюджета это не повлечет. Ведь по факту налог принимается к вычету гораздо позже, чем мог бы.
| Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 N Ф03-6411/2011
Действующим законодательством не запрещено налогоплательщику применять налоговые вычеты по НДС в периоде, более позднем, чем тот период, в котором у налогоплательщика возникло право на применение этих налоговых вычетов. При этом бюджет в указанном случае ущерба не несет (так как свои налоговые обязанности по уплате НДС налогоплательщик уменьшает на налоговый вычет позднее, чем мог бы это сделать).
Таким образом, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Постановлением Президиума [ВАС РФ]… от 15.06.2010 N 2217/10 определена правовая позиция по вопросу, связанному с применением налоговых вычетов по [НДС]… за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет, при этом изложенные выводы судов согласуются с выводами, изложенными в указанном постановлении, а также с официальной позицией Министерства Финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 30.04.2009 N 03-07-08/105.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.09.2011 N А53-23021/2010
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд первой и апелляционной инстанций установил, что полученные от данных поставщиков счета-фактуры составлены в 2005 - 2006 годах, а общество заявило по ним право на налоговый вычет в 2010 году в представленной им 16.02.2010 уточненной налоговой декларации, поэтому налоговые вычеты по ним не могут быть приняты, как заявленные за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Само по себе заявление вычета по НДС в более позднем периоде при выполнении всех условий для получения права на вычет НДС, не может повлечь лишение налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.
Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2011 N А40-138857/10-13-820
В спорной налоговой ситуации суд установил, что общество приняло к вычету НДС январе 2007 года… и феврале 2007 года… по счетам-фактурам, выставленным… и полученные заявителем в ноябре - декабре 2006 года, а претензий к полноте и достоверности представленных к проверке документов, в том числе к счетам-фактурам, инспекцией не предъявлено. Претензий, относительно включению в себестоимость расходов по данным счетам-фактурам, инспекцией также не заявлено.
Положения [НК РФ]… не содержат запрета на предъявление к вычету предъявленного налогоплательщику [НДС]… за пределами налогового периода, в котором возникло такое право, поэтому суды сделали обоснованный вывод о том, что НК РФ предусматривает право на налоговый вычет в течение трех лет по окончании налогового периода, в котором возникло такое право. Факт того, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.
|
Кроме того, с 2010 года Налоговый Кодекс прямо разрешает не вносить исправления в данные прошлых периодов, если в результате этих исправлений налог к уплате уменьшится. Поэтому благодаря поправкам 2010 года НДС по “запоздавшему” счету-фактуре можно уверенно заявить в декларации за квартал, в котором этот счет-фактура был получен.
Статья 54 НК РФ
1. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам... и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Письмо Минфина РФ от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526
…когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|
