Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Схема 1. «Порядок исправления ошибок в счетах-фактурах»





Ошибка в счете-фактуре препятствует идентификации покупателя, поставщика, наименования товаров, их стоимости, ставки и суммы НДС НЕТ Исправлять счет-фактуру не надо
ДА    
Ошибка допущена в счете-фактуре, составленном после вступления в силу Постановления N 1137 НЕТ Ошибки исправляются по старым правилам
ДА    
ОШИБКА ДОПУЩЕНА
     
В обычном счете-фактуре В обычном и корректировочном счете-фактуре В корректировочном счете-фактуре
     
Оформляется исправленный счет-фактура, в строке 1а указывается дата и номер исправленного документа   Оформляется исправленный корректировочный счет-фактура, в строке 1а указывается дата и номер исправленного документа

 

Но, к сожалению, дело не только в документообороте. Ведь корректировочные счета-фактуры влекут за собой или право на дополнительный вычет НДС по таким счетам-фактурам, или обязанность доплатить налог в бюджет.

 

КОГДА ЗАЯВИТЬ ВЫЧЕТ ПО ОШИБОЧНОМУ СЧЕТУ-ФАКТУРЕ,

ЕСЛИ СТОИМОСТЬ КОРРЕКТИРОВАЛАСЬ

Представьте себе такую ситуацию. В первом квартале при отгрузке продавец составил счет-фактуру. Во втором квартале стороны договорились об увеличении цены, и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. И уже после этого, в третьем квартале, было обнаружено, что при оформлении первичного счета-фактуры продавец допустил существенную ошибку. Например, неверно указал ИНН. А в корректировочном документе написан ИНН правильно. Когда в этом случае заявлять вычеты?

Если следовать подходу 1, то есть регистрировать корректировочный счет-фактуру в квартале получения первоначального документа, то вычет по исправленному счету-фактуре вы получите в том же квартале, что и по первоначальному документу. То есть даже если первоначальный счет-фактура и корректировочный составлены в разных кварталах, сохраняется последовательность вычета по данной операции: сначала вы получаете вычет по самой покупке, затем – по изменению ее стоимости.

Если же руководствоваться подходом 2, на котором настаивают проверяющие, требуя заявлять вычет в том квартале, когда получен исправленный документ, то эта логика нарушается. Ведь вы должны сделать так:

  • аннулировать из книги покупок первоначальный счет-фактуру, восстановить НДС в декларации, доплатить налог и пени за первый квартал;
  • вычет на увеличенную стоимость по корректировочному счету-фактуре вами был заявлен во втором квартале и вы его не трогаете;
  • в третьем квартале заявляете вычет по исправленному счету-фактуре.

В итоге вы сначала получаете вычет по корректировочному счету-фактуре на сумму увеличения, а основной вычет получите потом. Что не совсем логично.

 

Не лучше складывается ситуация, если корректировочный счет-фактура составлен на уменьшение стоимости. Напомню, такие документы регистрируются у покупателя в книге продаж. Думаю, что с их регистрацией в журнале выставленных и полученных счетов-фактур вопросов не будет. Чего не скажешь о порядке отражения исправленных корректировочных счетов-фактур к уменьшению в книге продаж. Понятно, что в том периоде, когда ошибочные документы были там первоначально зарегистрированы, их надо аннулировать. Но вот в каком периоде надо регистрировать исправленные экземпляры? Этот вопрос становится особенно актуальным, если корректировочный документ исправлен не в периоде его выставления, а позже. Например, корректировочный счет-фактура выставлен в первом квартале, а его исправленный экземпляр – во втором.

В правилах заполнения книги продаж сказано, что исправленный корректировочный счет-фактуру покупателю необходимо зарегистрировать в книге продаж, цитирую, «по мере возникновения обязанности по уплате налога».

В нашей ситуации эта обязанность возникает в периоде, когда надо восстановить принятый к вычету НДС. Проще говоря, зарегистрировать исправленный корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупатель должен не раньше, чем заявит вычет по этой покупке.

 

Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 11. …исправленные корректировочные счета-фактуры… регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога…. Статья 170 НК РФ 3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам…подлежат восстановлению … в случаях: 4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

 

Практический пример 4

Условие практического примера N 4 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и посмотрим, как нужно регистрировать исправленные корректировочные счета-фактуры в книгах покупок и продаж. Условимся, что и продавец, и покупатель действуют по безопасному подходу.

Решение:

1. Книга покупок продавца будут выглядеть так (приводятся только необходимые графы):

Дополнительный лист книги покупок 1

Покупатель ООО «Радуга»

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений 1 квартал 2012 г.

Дополнительный лист составлен ____05.04.2012___

 

Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца Наименование продавца Стоимость покупок, включая НДС, - всего В том числе
Стоимость покупок, обгааемых налогом по ставке 18 процентов
Стоимость покупок без НДС Сумма НДС
     
17.02.2012; - 32; 07.03.2012 - ООО «Радуга» - 3 540 - 3 000 - 540

 

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ___ООО «Радуга»____

Покупка за период с _01.04.2012__ по _30.06.2012__

 

Дата и номер счета- фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета- фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца Наименование продавца Стоимость покупок, включая НДС, - всего В том числе
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке
18 процентов
стоимость покупок без НДС сумма НДС
     
17.02.2012; 1; 05.04.2012 32; 07.03.2012 1; 05.04.2012 ООО «Радуга» 3 540 3 000  

2. Книги покупок и продаж у покупателя будет выглядеть так (приводятся только необходимые графы):

 

Дополнительный лист книги продаж 1

Продавец ООО «Фантазия»

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений 1 квартал 2012 г.

Дополнительный лист составлен ____05.04.2012___

 

Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца Наименование покупателя Стоимость покупок, включая НДС, - всего В том числе
Стоимость покупок, обгааемых налогом по ставке 18 процентов
Стоимость покупок без НДС Сумма НДС
     
17.02.2012; - 32; 07.03.2012 - ООО «Фантазия» - 3 540 - 3 000 - 540

 

КНИГА ПОКУПОК*

Покупатель ___ООО «Фантазия»____

Покупка за период с _01.04.2012__ по _30.06.2012__

 

Дата и номер счета- фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета- фактуры продавца Наименование продавца Стоимость покупок, включая НДС, - всего В том числе
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке
18 процентов
стоимость покупок без НДС сумма НДС
     
17.02.2012; 1; 05.04.2012 - ООО «Радуга» 17 700 15 000 2 700

 

* Образец заполнения книги покупок приводится для того, чтобы показать, что вычет по первичному исправленному счету-фактуре заявлен в апреле.

 

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ___ ООО «Фантазия»____

Продажа за период с _01.04.2012__ по _30.06.2012__

 

Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправленного счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета- фактуры продавца Номер и дата исправленного корректировочного счета-фактуры продавца Наименование покупателя Стоимость продаж, включая НДС, - всего В том числе
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке
18 процентов
стоимость продаж без НДС сумма НДС
     
17.02.2012; 1; 05.04.2012 32; 07.03.2012 2; 05.04.2012 ООО «Фантазия» 3 540 3 000  

 

Все это нужно учитывать при принятии решения о порядке вычета по счету-фактуре в который были внесены исправления.

Подведем итоги:

  1. Минфин России считает, что входящий НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором получен «опоздавший» счет-фактура (при условии, что другие условия вычета уже соблюдены), независимо от того, в каком периоде он выставлен продавцом.
  1. Если доказать «опоздание» счета-фактуры нечем, то по мнению ФНС России придется составлять дополнительный лист книги покупок за квартал, на который приходится дата документа и подавать уточненную декларацию за этот квартал. По мнению ВАС РФ, а с 2010 года в силу прямой нормы п.1 ст.54 НК РФ, это не обязательно и НДС можно принять к вычету в квартале обнаружения счета-фактуры.
  1. НК РФ и Постановление N 1137 требуют исправлять лишь существенные ошибки, то есть те, которые мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимости, ставку и сумму НДС. Например, по мнению Минфина, такой ошибкой может быть неверное указание кода или наименование валюты.
  1. Контролирующие органы настаивают на невозможности переоформления или замены уже выставленных счетов-фактур. Арбитражная практика противоречива. Поэтому безопаснее вносить изменения в счета-фактуры, ставшие предметом налоговой проверки, способом, который предусмотрен действующим Постановлением Правительства РФ: до 01.04.2012 года - Постановлением от 02.12.2000 N 914, после – Постановлением N 1137 от 26.12.2011.
  1. По правилам, утвержденным Постановлением N 1137, исправлять ошибочный счет-фактуру надо путем оформления нового документа. В последнем указывается номер и дата счета-фактуры, в который вносится исправление, а также дата и номер исправления. Если к ошибочному счету-фактуре уже был выставлен корректировочный документ, то ошибочный исправляется так, как если бы корректировочного счета-фактуры не было. В исправленный документ переносятся все данные первоначального счета-фактуры, кроме тех, которые были указаны ошибочно – вместо них вписываются правильные.
  1. Согласно позиции Минфина России НДС по исправленным счетам-фактурам, независимо от причин исправления, принимается к вычету в квартале исправления. Это означает составление дополнительного листа книги покупок за квартал, в котором НДС был принят к вычету и подачу уточненной декларации за этот квартал. В уточненной декларации вычет аннулируется полностью, что влечет начисление пени.
  1. ВАС РФ полагает, что при исправлении счетов-фактур вычет возможен в периоде получения ошибочного счета-фактуры, а дата внесения исправлений на это не влияет. Соответственно дополнительный лист составляется только если исправления коснулись реквизитов счета-фактуры, указываемых в книге покупок. В дополнительном листе делаются две записи: одна с условным знаком «минус» по старому счету-фактуре и одна с условным знаком «плюс» по новому.
  1. Исправленный корректировочный счет-фактура регистрируется:,

· если он увеличивает вычет - в книге покупок по тем же правилам, что и исправленный обычный счет-фактура;

· если вычет он уменьшает – в книге продаж за период, когда возникла обязанность по уплате налога. При этом восстановить НДС надо не раньше, чем возникло право на вычет этого налога по первичному счету-фактуре.

 

"Ошибки в НДС-документах и ответственность по статье 120 НК РФ"

 

Как известно, у налоговых органов есть право штрафовать организации по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, в том числе в виде:

  • отсутствия счетов-фактур;
  • отсутствие регистров налогового учета;
  • неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета.

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

 

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения предусматривает штраф:

· 10 000 рублей - если нарушения допущены в пределах одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);

· 30 000 рублей – если нарушения допущены в двух и более налоговых периодах (п. 2 ст. 120 НК РФ);

· 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей – если из-за грубого нарушения занижена налоговая база (п. 3 ст. 120 НК РФ).

 

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается… систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение… в регистрах налогового учета… хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

 

Поскольку суммы штрафов внушительные, очень важно понять, распространяется ли это на книгу покупок и книгу продаж? То есть являются ли книги налоговыми регистрами?

Определение регистра налогового учета содержится лишь в главе 25 НК РФ. Там говорится, что такие регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Но что может подразумеваться под налоговой базой в главе 25 Налогового кодекса? Только налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому распространять определение налогового регистра из этой главы еще и на НДС нет никаких оснований. Использовать положения одной главы НК РФ для целей другой главы можно лишь тогда, когда есть прямая норма об этом.

 

Статья 314 НК РФ

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

 

То, что книги продаж и покупок – не налоговые регистры, косвенно следует также из Порядка заполнения декларации по НДС. Там книги и регистры упоминаются отдельно, в чем не было бы смысла, если бы это были синонимы. Следовательно, можно утверждать, что Минфин, утвердивший Порядок, книги налоговыми регистрами не считает.

 

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н 4. Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных [НК РФ]… на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

 

При таком подходе, как вы понимаете, за отсутствие книги продаж или покупок либо за ошибки в них по статье 120 НК РФ штрафовать нельзя.

Правда, порой суды называют книги регистрами. Однако это можно отнести к обобщенному названию документов по налогам, запрашиваемых инспекцией, статус документов в этих спорах не рассматривается.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2011 N Ф03-574/2011 …суд апелляционной инстанции счел, что в части истребования… книги покупок и журнала учета полученных счетов-фактур… книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя (отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности), поскольку они необходимы для проверки совершенных сделок, то есть относятся к предмету камеральной налоговой проверки и являются регистрами налогового учета, на основании которых информация об исчисленных налоговых вычетах заносится в декларацию по названному налогу, действия налогового органа правомерны и соответствуют положениям пункта 8 статьи 88 НК РФ. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2011 N А03-11619/2010 Как указано судом апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено следующее: - в нарушение статей 146, 153, пункта 1 статьи 154 НК РФ, постановления Правительства… от 02.12.2000 N 914… налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС… в результате несоответствия данных первичных бухгалтерских документов и книг продаж, данным налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды; в результате указанного нарушения занижена сумма НДС, исчисленная с налоговой базы за соответствующие периоды… факт нарушения подтверждается копиями книг продаж (регистр налогового учета), налоговых деклараций по НДС… Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2012 N Ф09-8404/11 Заявитель жалобы ссылается на то, что в отношении налоговых вычетов согласно п. 4 ст. 170 Кодекса применяется пропорциональный метод; в налоговую инспекцию обществом… представлен расчет пропорции и на основании данных, полученных из расчета пропорции, заполнена налоговая декларация; налогоплательщиком при проведении камеральной проверки представлен расчет в части распределения налогового вычета по ставкам 18 и 0 процентов; раздельный учет ведется в налоговом регистре - книге продаж, где определяется налоговая база по разным ставкам налога. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 N 17АП-11527/2011-АК …данные, содержащиеся в книгах покупок и продаж, являющихся налоговыми регистрами по НДС в соответствии с требованиями 21 главы НК РФ, могут быть использованы только в целях определения НДС, но не налога на прибыль, как ошибочно полагает заявитель. При этом апелляционный суд отмечает, что на основании данных, указанных в книгах покупок и продаж, налоговым органом определена сумма НДС, что соответствует вышеизложенной позиции.   Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 18АП-12891/2011 …судом первой инстанции установлено, что на стр. 5 акта проверки приведен перечень документов, переданных в налоговый орган из УНП МВД по РБ, из которого следует, что из бухгалтерских и налоговых регистров, а также первичных документов, в налоговый орган были переданы только первичные документы и налоговые регистры (книги покупок и книги продаж) по НДС…   Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 N 09АП-30208/2011-АК …для целей уточнения налоговых обязательств по НДС… в налоговых регистрах - книгах покупок за соответствующие налоговые периоды налогоплательщиком были скорректированы налоговые вычеты по НДС… Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2011 N А41-1854/11 …налогоплательщик обязан обеспечить соответствие данных регистров налогового учета (книги продаж) показателям налоговых деклараций, представляемых в налоговый орган.

 

В то же время суд может поддержать налоговиков. Так, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд указал, что за отсутствие журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур надо было штрафовать по статье 120 НК РФ, в то время как инспекторы пытались привлечь к ответственности по статье 126 НК РФ. Он отметил, что журнал обязателен в силу Постановления Правительства. И эту же логику налоговики могут применить к книгам, ведь они тоже в силу Постановления Правительства обязательны для ведения налогоплательщиками.

 

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2011 N 17АП-9159/2011-АК Привлекая к указанной ответственности, налоговый орган исходил из того, что по названным требованиям не представлены журнал учета полученных счетов-фактур… и журнал учета выставленных счетов-фактур… которые налогоплательщик обязан вести согласно Постановлению Правительства РФ… Как следует из материалов дела и подтверждено представителями налогового органа в судебном заседании суда апелляционной инстанции, данные документы не были представлены налоговому органу в связи с их отсутствием у налогоплательщика. По смыслу ст. 126 НК РФ ответственность установлена за непредставление по требованию налогового органа тех документов, которыми налогоплательщик располагает, однако не выполняет обязанность по их представлению, предусмотренную ст. 93 НК РФ. Поскольку причиной непредставления документов явилось их фактическое отсутствие у налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что оснований для привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ не имеется. Ссылка ответчика на обязанность по ведению журналов учета счетов-фактур обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку отсутствие регистров налогового учета влечет ответственность по ст. 120 НК РФ, а не по ст. 126 НК РФ.

 

Впрочем, есть суды, которые прямо указывают, что книги не относятся к налоговым регистрам.

 

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2011 N А58-6572/2010 Поскольку решение инспекции не содержит сведений об исследованных налоговым органом первичных документах, подтверждающих факты осуществления обществом конкретных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, но не включенных в налоговую базу и с которых не исчислен налог, а формальное сопоставление книги продаж, не являющейся налоговым регистром, и налоговых деклараций недостаточно для выявления факта нарушения, вывод инспекции о занижении налоговой базы ввиду неполного отражения в декларациях выручки за оказанные жилищно-коммунальные услуги признан судом первой инстанции необоснованным.

 

Как видим, скорее всего, доказывать незаконность штрафа по статье 120 НК придется в суде. Налоговики вряд ли будут сильно задумываться. Раз с помощью книг подсчитываются налоговые обязательства и данные книг используются для заполнения декларации по НДС, значит, это налоговые регистры. Поэтому за отсутствие книг или ошибки в них проверяющие будут пробовать штрафовать по пунктам 1 и 2 стать 120 НК РФ. И даже то, что некоторые суды считают книги лишь инструментом регистрации операций, вряд ли остановит налоговые органы. Хотя суды прямо говорят, что данные книг на правильность исчисления НДС влиять не могут.

 

Правила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 7. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7 - 12, которые используются при составлении налоговой декларации по [НДС].. Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 8. За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по [НДС]... Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 N А65-27977/2010 Книги покупок и продаж являются только журналами регистрации первичных документов. Поэтому неполнота отражения в них сведений при наличии первичных документов свидетельствует о неправильном ведении этих книг, а не о неверном исчислении налога.

 

Если принять за основу утверждение, что книги – это налоговые регистры, то все ли ошибки и недочеты в них будут означать штраф?

Судя по Постановлению Президиума ВАС РФ N 5803/01, после вступления в силу главы 21 НК РФ в 2001 году проверяющие поначалу пытались штрафовать организации по 120-й статье за любые ошибки в книгах. Например, за неверный ИНН, дату или номер счета-фактуры. В 2002 году ВАС РФ решил, что это незаконно, так как подобные ошибки не подпадают под действовавший тогда состав статьи 120 НК РФ, в котором упоминались только ошибки в бухгалтерских регистрах. Сейчас, к сожалению, это решение ВАС уже мало чем поможет, поскольку суд не делал выводов о том, что:

· относятся книги к регистрам налогового учета или не относятся;

· можно считать указание неверного ИНН и других показателей, не влияющих на сумму, ошибкой в отражении хозяйственной операции или нельзя.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2002 N 5803/01 Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода. Причем, в этой статье дается исчерпывающий перечень того, что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика. ...признавая доказанными факты грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в целях [ст. 120 НК РФ, суд исходил]... из того, что [налогоплательщик]... в книге продаж и в книге покупок не указывал обязательные реквизиты (дату и номер счетов-фактур, ИНН покупателя)… Между тем статья 120 [НК РФ]… упомянутые действия (бездействие) налогоплательщика не расценивает как грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения…

 

Чтобы в этом разобраться, давайте обратимся к самому понятию хозяйственных операций.

Хозяйственная операция – это, прежде всего, количественные показатели. Такое утверждение подтверждается и Законом о бухгалтерском учете. Согласно ему, все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухучета, что невозможно, если операция не имеет количественного выражения.

 

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Статья 8 5. Все хозяйственные операции… подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Статья 10 2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

 

А значит в книге продаж (покупок) должны быть указаны верно цена, ставка, сумма НДС, а также итоговая сумма. Что касается валюты расчетов, то она в книгах не отражается, суммы указываются строго в рублях. Что даже удобнее, поскольку из книг они попадают в налоговую декларацию, которая заполняется также только в рублях.

 

Правила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 7. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7 - 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 8. Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках. Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 8. За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 9. Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н 17. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.

 

Несложно заметить, что при определении ошибок в книгах покупок и продаж должна учитываться аналогия с существенностью ошибок, допущенных при оформлении счетов-фактур. Получается, что если продавец выпишет покупателю счет-фактуру хотя бы с одной такой ошибкой и впоследствии зарегистрирует его в книге продаж, то могут пострадать обе стороны: сам продавец и покупатель. Налоговая инспекция может попытаться привлечь продавца к ответственности по ст. 120 НК РФ, а покупателю откажет в вычете.

Поэтому можно только посоветовать аккуратно вести книги и с должным вниманием относиться к любому реквизиту.

Отдельно следует сказать о пункте 3 статьи 120 НК РФ, которым установлена ответственность за занижение налоговой базы из-за грубого нарушения.

Даже если допустить, что книги – это налоговые регистры, покупателя по пункту 3 статьи 120 НК РФ оштрафовать нельзя в любом случае, каким бы ни было нарушение. Дело в том, что вычет НДС изменяет сумму налога, исчисленную к уплате, но не изменяет налоговую базу по этому налогу. Что подтверждают и суды.

Поэтому за вычет без счетов-фактур или по дефектным счетам-фактурам, за ошибки в книге покупок, завысившие вычеты, можно наказывать только по статье 122 НК РФ.

 

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода…

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Статья 122 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 166 НК РФ

1. Сумма [НДС]… при определении налоговой базы… исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы…







Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.