|
Учет амортизации, ликвидации и выбытия основных средствОбщие положения В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств хозяйство должно накапливать определенные средства, т. е. суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений. Начисление амортизации основных средств ^Ежегодная величина износа основных средств, а следова
(__ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие 4 способа начисления амортизации основных средств: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ),,} При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Например, приобретен объект стоимостью 80 тыс. руб. со сроком полезного использования S лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 16 тыс. руб. (80 • 20:100). При втором способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше трех. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб.: 5 = 20 тыс. руб.). (100-20 тыс. руб.: 100 тыр. руб. х х2)=40. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта и составляет 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 • 40:100) от остаточной стоимости, т.«. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100 - 40 ■ 40): 100, и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта после второго года эксплуатации и суммы амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. (60 — 24) • 40:100 и т. д. При третьем способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 180 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 70 тыс. руб., во второй год—4/15, что составит 48 тыс. руб., в третий год — 3/15, или 36 тыс. руб., в четвертый год — 2/15, или 24 тыс. руб., и в пятый год — 1/15, или оставшиеся 12 тыс. руб. Нетрудно видеть, что второй и третий способы начисления амортизации основаны на том, что основные суммы амортизационных отчислений падают на первые годы эксплуатации основных средств, поэтому их применение рекомендуется по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и другие виды основных средств высокоинтенсивного использования). При четвертом способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, сле- довательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1,0 тыс. руб. (5 • 80: 400). Как видим, при этом варианте в основе начисления амортизации лежит объем выполненных работ или полученной продукции, он применяется, как правило, по машинам, где эти показатели являются основными (автотранспорт, землеройные машины и т. п.). Следует отметить, что помимо общих правил начисления амортизации в ряде случаев применяются правила начисления, установленные отдельными законодательными или нормативными актами. Так, в соответствии с Федеральным законом от 14.10.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до S0 % первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет. По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется, и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: продуктивный скот, волы, буйволы, олени; молодые насаждения до сдачи их в эксплуатацию; основные средства на консервации; библиотечные фонды; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования. По перечисленным объектам первоначальная стоимость возмещается либо при их выбраковке за счет выручки (скот), либо такого возмещения нет ввиду специфичности (библиотечные фонды) или неучастия в процессе производства (основные средства на консервации и др.). Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или они по тем или иным причинам бездействуют. При простое основных средств во время их ремонта начисление амортизации не прекращают (за исключением случаев проведения реконструкции и технического перевооружения). При «.поступлении новых основных средств начислен ie. амортизации по ним начинается с 1-го числа месяца, следующе- го за месяцем поступления в хозяйство, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В случае если предприятие начисляет резерв для проведения ремонтов, то одновременно с начислением амортизации делают отчисления в ремонтный фонд или в резерв для ремонта основных средств1. Отчисления в ремонтный фонд по каждому виду основных средств производят по специально установленным нормам, которые отражают нормативную потребность в средствах для проведения в установленные сроки капитального и текущего ремонтов основных средств. Расчеты амортизации При начислении амортизации и отчислений в ремонтный фонд составляют специальный расчет. В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК). В эту ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без дополнительных выборок отнести их на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты. Принимая во внимание, что амортизация и отчисления в ремонтный фонд должны начисляться ежемесячно, для облегчения этой работы поступают следующим образом. В начале года в указанную ведомость записывают балансовую стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и действующие нормы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по каждой группе объектов. Зная балансовую стоимость основных средств и соответствующие нормы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, определяют годовые суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по отдельным группам основных средств и в целом по хозяйству. 1 Широко применяется прямое включение затрат на ремонт в себестоимость без резервирования отчислений в ремонтный фонд (на предприятиях без больших сезонных колебаний в сроках проведения ремонтов). Взяв 1/12 этой суммы, проставляют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд за январь. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы делать весь расчет нет необходимости, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц.
Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления Амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля (прицепа), норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд. В данной ведомости в отличие от предыдущих начисление сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд производят не просто от балансовой стоимости, а исходя из данных о пробеге (в тысячах километров) и установленных норм отчислений. По автомобилям грузоподъемностью до 2 т и специальным автомобилям начисление сумм амортизации производят от балансовой стоимости. Определение сумм отчислений в ремонтный фонд по всем видам автомобилей (включая грузоподъемностью до 2 т и специальные) производится от пробега. Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации, т. е. износа основных средств, и отчислений в ремонтный фонд ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений. Распределение амортизации в растениеводстве В растениеводстве для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур) составляют ведомость распределения амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). Ведомость составляют один раз в год (в конце года) для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд по тракторам, сельскохозяйственным машинам и прочим основным средствам, используемым в растениеводстве. В течение года суммы начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства и по машинно-тракторному парку числятся на счетах 20-1 и 23-2 как нераспределенная амортизация с отнесением (распределением) на аналитические счета объектов учета растениеводства в конце года1. Синтетически^ учет амортизации (износа) основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу. Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы). Синтетический учет с_На начисленные суммы амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд составляют следующие бухгалтерские записи: дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", аналитический счет "Нераспределенные амортизационные отчисления и отчисления в ремонтный-фонд по основным средствам, используемым в растениеводстве" — на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по зернохранилищам, картофелехранилищам и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве (кроме основных средств машинно-тракторного парка). В конце года суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд с этого счета распределяются в установленном порядке на отдельные культуры и другие объекты; дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве; Широко применяется также списание в течение года сумм в нормативном размере с корректировкой до фактических величин в конце года. С дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленные производства", — на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в промышленных производствах; дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах и по машинно-тракторному парку; дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общепроизводственного назначения; дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общехозяйственного назначения; дебет счета 29 "Обслуживающие производства" — по основным средствам обслуживающих производств; дебет счета 44 "Расходы на продажу" - по основным средствам, обслуживающим реализацию и др.; кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на полную сумму начисленной за месяц амортизации (износа основных средств); кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв на ремонт", - на полную сумму начисленных за месяц отчислений в резерв на ремонт (ремонтный фонд). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет 9 "Выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Как видно из предыдущего изложения, при начислении амортизации (износа) оценка основных средств, учтенная на счете 01, остается неизменной. Суммы начисленного износа накапливаются при включении амортизации в затраты производства на контрактивном счете 02 "Амортизация основных средств". Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных средств, учтенной на счете 01 "Основные средства", вычесть Аналитический учет Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств. Амортизация по каждому объекту основных средств на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, указывается в инвентарных карточках по учету основных средств. При необходимости (ликвидация или передача основных средств и изменение норм амортизации) сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается на основании имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и установленных норм амортизационных отчислений. Например, сумма износа инвентарного объекта, первоначальная стоимость которого 40 000 руб., время нахождения в эксплуатации 5 лет, норма амортизации 12,5 %, составит 2500 руб. (40000 • 12,5 • 5:100). Учет выбытия основных средств Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Вместе с тем в хозяйственной деятельности имеется много и других причин, вследствие которых из хозяйства выбывают основные средства; они могут быть переданы другим хозяйствам по каким-либо причинам безвозмездно; излишние и неиспользуемые основные средства могут быть проданы другим предприятиям; основные средства могут быть переданы межхозяйственным организациям в порядке долевого участия; не исключены случаи, когда основные средства разрушаются или уничтожаются в результате стихийных бедствий (пожар, наводнение, землетрясение и др.); часть инвентарного объекта может быть ликвидирована в связи с переоборудованием и модернизацией; выбраковывают скот основного стада; многолетние насаждения списывают с баланса из-за полной утраты ими производственного значения; числящиеся в составе основных средств капитальные затраты неинвентарного характера списывают с баланса по истечении сроков их погашения и т. п. Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам). Следует иметь в виду, что имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим предприятиям и организациям. Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения восстановительных ремонтов, а также для оформления необходимой документации на списание имущества на сельскохозяйственном предприятии создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включают заместителя руководителя предприятия, главного инженера (старшего механика), главного агронома и главного зоотехника, инженера-строителя (прораба), главного бухгалтера или его заместителя, а в необходимых случаях и других специалистов. Проверку технического состояния сложных сельскохозяйственных машин до списания их (кроме вышедших из строя в результате аварий или стихийных бедствий) производят представители районных инспекций при управлении сельского хозяйства. Для этого к установленному сроку предприятие готовит соответствующую документацию и машины для осмотра. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Правша списания После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (ф. № 104-АПК), акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № МБ-8). В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов и др. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта, в необходимых случаях конкретных лиц, виновных в преждевременном выбытии имущества. Комиссия должна определить возможность использования получаемых при ликвидации основных средств материалов, отдельных узлов и деталей и дать им оценку. Кроме того, обязательно делается запись об изъятии всех деталей и узлов, которые содержат драгоценные металлы. Акты на списание имущества вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение руководителям хозяйства. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов не допускаются. Только после утверждения актов основные средства разбирают, демонтируют (ликвидируют хозяйственный инвентарь) и заполняют раздел акта на фактическую ликвидацию имущества. Корреспонденция счетов (__ Утвержденные акты передают в бухгалтерию, где на их основании делают соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи и т. д. На основании актов приходуют материальные ценности, полученные при ликвидации. Бухгалтерия определяет также результат от выбытия имущества. На списание с баланса инвентарной стоимости выбывших основных средств делают записи: 1) дебет счета 01, субсчет 9 " Выбытие основных средств" 2) дебет счета 02 "Амортизация основных средств"; 3) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств". В процессе ликвидации основных средств хозяйство несет определенные расходы на разборку зданий, демонтаж машин и оборудования, раскорчевку площадей по ликвидируемым многолетним насаждениям и %<п. Все эти расходы учитывают на дебете счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств", в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 23 "Вспомогательные производства" и других в зависимости от конкретных видов расходов. Получаемые при ликвидации основных средств материальные ценности приходуют по установленным ценам, при этом суммы записывают на дебете счетов учета материальных ценностей (счета 10,12 и др.) и кредите счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств". Результат от ликвидации основных средств — сальдо субсчета 01-9 "Выбытие основных средств" зачисляется на счет 91 "Прочие доходы и расходы" — соответственно на дебет или кредит этого счета в зависимости от полученного результата. Аналогичный порядок записей по счетам применяют в случаях продажи основных средств. Так, при продаже основных средств их отражают по дебету счета 01-9 с кредита счета 01 с одновременным списанием износа по дебету счета 02 в кредит счета 01-9. Кроме того, причитающуюся сумму за проданные средства отражают на расчетах с покупателями по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям", с зачислением в кредит счета 01-9 "Выбытие основных средств". Полученный результат от выбытия перечисляют на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В случаях недостачи или порчи основных средств их списывают с баланса в аналогичном порядке на счет 01-9, но затем остаточная стоимость недостающих основных средств списывается с кредита счета 01-9 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением этих сумм с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". При гибели имущества от стихийных бедствий страховыми организациями начисляется страховое возмещение. Суммы страхового возмещения отражают на счетах в порядке, рассмотренном в гл. III. Некоторые особенности имеет учет выбраковки скота основного стада. При выбраковке скота составляют акт на выбраковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК). Инвентарную стоимость выбракованных рабочих животных, по которым начисляется износ (лошади, верблюды), отражают по дебету счета 01-9 "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01-4. Одновременно в кредит счета 01-9 списывают суммы износа с дебета счета 02. Затем выбракованный рабочий скот, поставленный на откорм, в стоимости, равной балансовой стоимости за вычетом износа, приходуют по счету 11. При этом делают запись на счетах: по дебету счета 11, субсчет 2, и кредиту счета 01-9. По продуктивным животным постановка на откорм оформляется прямой записью с кредита счета 01 в дебет счета 11. Если животные выбракованы без постановки на откорм, то запись по счету 11 не делают, а операция отражается по дебету счета 01-9 в корреспонденции со счетом 01-4 и затем по кредиту счета 01-9 в корреспонденции со счетом 91 (при продаже животных) или с субсчетом 20-3 (при забое). ^> Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все... ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования... Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)... ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|