Типичные ошибки в учете расчетных операций

К типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты, относятся следующие:

отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка;

оправдательные документы к выпискам банка представлены неполностью;

на документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки;

затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов; нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговорен­ных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку ин­формации в учреждении банка.

Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платеж- ные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответ- ствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных до­кументах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, то аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов ауди­тору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, при­ложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп бан­ка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести вы­верку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются не­посредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе ауди­торской проверки при выполнении аудиторских процедур провер­ки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответ­ствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в ко- тором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть на­числены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с по- ставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того,

начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. На все эти обстоя­тельства аудитору предстоит обратить особое внимание. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской федерации аудитор должен знать, что в соответствии с Указани­ем Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностран­ной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции» от 20.10.98 № 383-У в целях совершения резидентом опера­ций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту от­крывается специальный транзитный валютный счет.

Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях, предус­мотренных Указанием Банка России от 20.10.98 № 383-У. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного ва­лютного счета не допускается. Исключение допускается при опла­те командировочных расходов. В этом случае списание иностран­ной валюты осуществляется уполномоченным банком по распо­ряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осу­ществляется резидентом на основании его поручения на покупку. Такое поручение должно содержать вид основания (код и наиме­нование) для осуществления операции покупки иностранной ва­люты на валютном рынке, а также наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поруче­нии на покупку основания требованиям Инструкции Банка Рос­сии «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде­ниями, организациями части валютной выручки через уполномо­ченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7. Такими основаниями Могут быть паспорт импортной сделки, разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с Движением капитала, документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капи­тала, договор (соглашение, контракт либо иной документ). Необ­ходимы далее распоряжение резидента о зачислении купленной ино­странной валюты на его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке, а также отметка исполняющего банка об обо-

снованности покупки иностранной валюты на валютном рынке за подписью ответственного лица, печать уполномоченного банка, ис­пользуемая для целей валютного контроля. Покупка резидентом ино- странной валюты за рубли на валютном рынке допускается через исполняющий банк, а также через банк-покупатель.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иност- ранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный ва-лютный счет и последующего перевода с этого счета через испол- няющий банк одновременно с поручением на покупку резидент должен представить в исполняющий банк оригиналы и копии ус­тановленного набора документов.

Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать код вида платежа и код страны банка — получателя платежа.

В случае если со специального транзитного валютного счета резидента купленная иностранная валюта в соответствии с осно­ваниями ее покупки на валютном рынке не списана в течение семидневного срока, а также в случае зачисления на специаль- ный транзитный валютный счет иностранной валюты она подле­жит обратной продаже на валютном рынке.

В течение семи календарных дней с момента зачисления инос­транной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную про­дажу либо заявление об осуществленном ранее платеже ино­странной валюты с его текущего валютного счета. Подтверждение резидентом факта платежа с его текущего валютного счета осуще­ствляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждения­ми, организациями части валютной выручки через уполномочен­ные банки и проведения операций на внутреннем валютном рын-ке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7. При непредставлении резидентом Поручения на обратную продажу либо указанного за­явления в отношении возвращенных средств уполномоченный банк на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный ва­лютный счет резидента обязан депонировать иностранную валю­ту, подлежащую обратной продаже.

Перевод со специального транзитного валютного счета иност­ранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке для осу- ществления расчетов по договорам об импорте товаров в Россий­скую Федерацию до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях в разме­ре средств, перечисленных на покупку иностранной валюты (либо

■

При уменьшении его размера), допускается только в случаях, уста­новленных Указаниями Банка России «Об особенностях порядка применения Указания Банка России» от 14.04.99 № 543-У, «О по­рядке покупки юридическими лицами — резидентами иностран­ной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» от 22.03.99 № 519-У.

Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу куплен­ной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения семи­дневного срока по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком.

Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата про­центов за пользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитном валютном счете резидента.

Проверка кредитных операций

Источниками информации для проверки являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участ­ку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учет­ной политике организации необходимо наличие как минимум сле­дующих данных:

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержден­ного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, «по получен­ным займам и кредитам задолженность показывается с учетом при­читающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

Предприятиями и организациями могут использоваться раз­личные первичные учетные документы: унифицированные пер­вичные документы и документы, разрабатываемые предприятия­ми самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных Документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета-

платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

мемориальные ордера банка;

выписки банка по ссудному счету;

кредитные договоры;

договоры займа;

договоры залога;

договоры страхования невозврата кредитов;

дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвер­ждает руководитель организации по согласованию с главным бух­галтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные one-. рации с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обя­зательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бух­галтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к ис- полнению с письменного распоряжения руководителя организа- ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бух- галтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтер­скому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финан­сового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:

по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

банкам и прочим организациям и физическим лицам, у кото­рых он был получен;

целевому назначению кредитов;

срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения ко­торых еще не наступил);

участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитиче­ский учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет креди­тов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кре­дитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалте­рии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяе­мой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счето­водства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать в себя образцы регистров синтетического учета, описа­ние принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают опреде­ленный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компью­теризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой пере­чень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наибо­лее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату.

При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономи­ческим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует зап­росить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раз-дел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3;

отчетность, предоставляемую в соответствии с законодатель­ством в органы Государственного комитета Российской Федера­ции по статистике (Госкомстата России);

расчеты по налогам и платежам.

6.6.4. Составление плана и программы аудиторной проверки кредитных операций

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 6.11.

По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.

«Кредит 2.1.1» — проверка обоснованности отнесения процен-тов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.

«Кредит 2.2.1» — проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.

«Кредит 2.3.1» — проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

«Кредит 2.5.1» — проверка обоснованности включения в со­став расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.

«Кредит 3.1.1» — проверка правильности включения процен­тов за кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.

«Кредит 3.3.1» — проверка правильности включения процен­тов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бу­маг.

«Кредит 4.1.1» — проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.

Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бух­галтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, офор­мляющих кредитные отношения:

отсутствие кредитного договора или договора займа;

отсутствие выписок банка со ссудного счета;

отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кре­дитным договорам;

отсутствие дополнительных соглашений к кредитному догово­ру, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

включение в налоговые расходы начисленных банком процен­тов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);

включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

проценты по кредитам и займам, полученным на инвестицион­ную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы.

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оцен­ки имущества:

включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, про­центов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установлен­ного гл. 25 НК РФ;

отнесение на собственные источники средств предприятия про­центов по кредитам и займам, полученным в иностранной валю­те по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: