Проверка операций по движению готовой продукции

Законодательные и нормативные документы. Объект проверки регулируют следующие документы:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 31.10.00 №94н).

Источники информации для проверки. Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, пред­назначенная для продажи. Она является конечным результатом производственного процесса, отличается законченной обработ­кой (комплектацией). Ее технические и качественные характери­стики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в соответствии с установленным законодательством.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себе­стоимости в зависимости от учетной политики. Она включает в себя затраты в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затра­ты на производство продукции. Себестоимость может исчисляться и по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра­жаются в бухгалтерском балансе по фактической [или норматив­ной (плановой)] полной себестоимости, включающей в себя на­ряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых до­говорной (контрактной) ценой.

Аудитор начинает свою работу с проверки первичных доку­ментов по учету готовой продукции. Таковы приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи на склад готовой продукции, карточка складского учета готовой про­дукции.

Далее анализируются первичные документы по отгрузке гото­вой продукции: приказ-накладная и накладная, являющиеся со­проводительными документами, фиксирующими отпущенное ко­личество продукции); счет-фактура; товарно-транспортная наклад­ная; договор; счет-фактура для целей налогообложения.

Полезную информацию содержат регистры аналитического и синтетического учета. Сюда относятся ведомость выпуска готовой продукции и ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя бухгалтерский баланс (форма № 1) и, в част­ности, строки баланса: «Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»; «Прочие запасы и затраты»¹, «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

О программе проверки дает представление табл. 6.7.

Перечень аудиторских процедур. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские

процедуры:

«Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

«Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгружен­ной продукции методу оценки, установленному учетной полити­кой организации;

«Продукция 1.1.3» — проверка правильности отражения в уче­те продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения в учете вы­пущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» — проверка полноты отражения в учете от­груженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского учета

готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения в уче­те результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичные ошибки. Аудитору следует помнить, что наиболее ха- рактерными ошибками учета готовой продукции являются следу- ющие: а) несоответствие оценки готовой и отгруженной продук­ции методу оценки, установленному учетной политикой органи­зации; б) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продук- ции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой про- дукции по учетным ценам); в) отражение в учете как собствен- ной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья; г) неполное отражение в учете выпущенной продукции; д) не- своевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции; е) отсутствие налаженного аналитического учета го­товой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; ж) отсутствие инвентаризаций готовой продукции; з) неправильное отражение в учете устаревшей и испорченной при хранении готовой продукции; и) искаженная характеристика

¹ В данной строке показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частно- сти, не списанная в установленном порядке со сч. 4 «Расходы на продажу» часть расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции. |

деятельности давальца-заказчика как торговой при изготовлении продукции из давальческого сырья; к) неверное отражение в бух­галтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Глубокое понимание характера и сути этих ошибок помогают аудитору квалифицированно разобраться в ситуации, сложившейся на проверяемом предприятии. Это хорошая гарантия дать объек­тивное заключение и оказать помощь в ходе самой проверки. Рас­смотрим кратко каждый из перечисленных случаев.

Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, уста­новленному учетной политикой организации. Организации могут

вести учет выпуска продукции двумя способами: используя сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и не используя его. Если дан­ный счет не употребляется, то на сч. 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестои­мости. В противном случае она отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч. 90.

Необходимым условием функционирования сч. 40 является при­менение предприятием показателей нормативной или плановой себестоимости. Это достигается обычно при использовании нор­мативного метода учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции.

Аудитору следует помнить, что вариант учета выхода готовой продукции с использованием сч. 40 нецелесообразен, если откло­нения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со сч. 40 сразу списываются на сч. 90, который ежемесячно закрывается коррес­понденцией со сч. 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты име­ют место, то следует указать руководству предприятия на неэф­фективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается как реализованная со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90 «Продажи» (в данном учетном решении по нормативной (плановой) себестоимости) только после того, как она отгружена или непосредственно вручена покупате­лю, а расчетные документы за нее предъявлены этим покупате­лям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продук­цией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При фак­тической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43 «Гото­вая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгруженные». Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и аналогичных им началах, так же списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 45 «Товары отгруженные». Все это требует особого внимания аудитора.

Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оцен­ки, установленному учетной политикой организации. Товары от­груженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фак­тической производственной или нормативной (плановой) себе­стоимости.

Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспонден­ции со сч. 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» могут произво­диться только в соответствии с оформленными документами (на­кладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке гото­вых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комис­сионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (за­казчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем расчетных докумен­тов, то сч. 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продук­ции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45 «Товары отгруженные» суммы списы­ваются в дебет сч. 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определе­ния следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершен­ного производства — фактическая себестоимость готовой продук­ции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции» (табл. 6.8).

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть тщательно проанализировано аудитором в ходе экс­пертизы учетной политики.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений факти­ческой производственной себестоимости готовой продукции от сто­имости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учет­ным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себе­стоимости движение ее отдельных наименований в аналитичес-

ком учете можно отражать по учетным ценам (плановой себе­стоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их сто­имости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по од- нородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической произ­водственной себестоимости от стоимости по учетным ценам от­дельных изделий.

Отражение в учете как собственной готовой продукции, вырабо­танной из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями до- говора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Действующее законода­тельство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материа­лы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие пере­работке по договору с давальцами.

Предприятия, принимающие сырье в переработку, отражают их на балансовом сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Учет затрат по перера­ботке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собствен­ности на него сохраняет'владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты предприятия-изготовителя на создание продукции представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю. Они отражают­ся на счетах учета затрат с последующим списанием их на себе­стоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая

продукция».

Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость законченных про­изводством изделий. Они должны пройти соответствующие ис- пытания и приемку и быть полностью укомплектованы согласно договорам с заказчиками, а также соответствовать техническим условиям и стандартам. Продукции должен быть присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Russian Classification of Production), введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений №1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утвержден­ным Госстандартом России). Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. За

этим необходимо проследить аудитору. Кроме того, нередко фак­тически готовая продукция учитывается в составе незавершенно­го производства. Для выявления таких фактов знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется при­влечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализован­ной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализован­ной продукции возможны два варианта ошибки. Во-первых, в учете продукция может быть отражена как реализованная, но в соот­ветствии с договором она еще не может быть признана таковой. Ее следует фиксировать в учете и отчетности как отгруженную. Во-вторых, в учете продукция может значиться отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продук­ции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть орга­низованы отдельные складские помещения. Хранить готовую про­дукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, ис­пользуемые для производства, нельзя. Если на предприятии име­ется несколько складов готовой продукции, то на первичных до­кументах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция долж­на быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, ти­пам и т.д. Аналитический учет должен быть организован так, что­бы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типосорторазмера имеется на предприятии, а также где она хранится.

Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвента­ризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдель­ному наименованию с указанием вида, группы, количества и дру­гих необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении го­товой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится по­следовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и Других материально ответственных лиц проверяет фактическое на-

личие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, пе­ревешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально от­ветственных лиц или по данным учета без проверки их фактичес­кого наличия. Готовая продукция, поступающая во время прове- дения инвентаризации, принимается материально ответственны- ми лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентари­зации.

Затем она заносится в отдельную опись под наименованием «Го­товая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного докумен­та, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновре­менно на приходном документе за подписью председателя инвен­таризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату опи­си, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов ин­вентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпу­щенная во время инвентаризации». Опись оформляется по анало-гад с документами на поступившие товарно-материальные цен­ности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комис­сии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оп­лаченной в срок покупателями, т. е. находящейся на складах дру­гих организаций, заключается в проверке обоснованности числя­щихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, под­твержденные надлежаще оформленными документами. По отгру­женной продукции — это копии предъявленных покупателям до­кументов (платежных поручений, векселей и т.д.). Что касается продукции, находящейся на складах сторонних организаций, то должны быть сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно дол-жИа быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондиру­ющими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» ауди­тору следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за ма-

териалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но чис­лящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-Материальные цен­ности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся данные о наименова­нии, количестве и стоимости, дате отгрузки. Дается также пере­чень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую про­дукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупате­ля, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносит­ся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хране­ния, номера и даты документов. В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, ука­зываются наименование перерабатывающей организации, наиме­нование ценностей, количество, фактическая стоимость по дан­ным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Неправильное отражение в учете устаревшей и испорченной при хранении готовой продукции. Согласно ПБУ 5/01 фактическая се­бестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке, а также малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов), на которые цена в течение года снизилась, которые уста­рели или частично потеряли свое первоначальное качество, отра­жаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимос­ти заготовления (приобретения). В этом случае разница в ценах относится на финансовые результаты организации.

Искаженная характеристика деятельности давальца-заказчика как торговой при изготовлении продукции из давальческого сырья. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изде­лий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней орга­низацией, относится к производственной. При приобретении пред­приятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продук­цию следует учитывать на сч. 10 «Материалы» субсчет 7 «Матери-

алы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие опе­рации на сч. 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организа- ции, занимающиеся торговой деятельностью, обязаны вести та­кой же учет, как и предприятия, занимающиеся промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сы­рья продукции и погашению задолженности за услуги по ее про- изводству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия ис­ходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»). В то же время деятельность торговой орга­низации по передаче принадлежащих ей товаров другим предпри­ятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробле­ния партии или иной предпродажной подготовки товаров к про­изводственной не относится.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции. Некоторые пред­приятия неправильно пользуются бухгалтерским сч. 43 «Готовая продукция». Неправомерно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги и выполняющими работы. Товары, приобретенные для продажи, нельзя считать готовой про- дукцией (их следует отражать на сч. 41 «Товары»). Неуместно отра­жение в учете готовой продукции собственного производства, ре- ализуемой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, свя­занные с передачей готовой продукции со склада в подразделе­ние, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отраже­ны различным образом. К примеру, организация открывает к сч. 43| «Готовая продукция» два субсчета: 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне». Тем самым фиксируется передача готовой продукции со склада в струк­турное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: де- бет сч. 43-2 -»кредит сч. 43-1. Так как при внутрисистемном пере­мещении имущества (в том числе готовой продукции) примене- ние сч. 90 «Продажа» не предусмотрено.

При этом следует также иметь в виду, что согласно Инструк­ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета сч. 41 «То­вары» применяется для отражения информации о наличии и дви­жении товарно-материальных ценностей, приобретенных органи­зацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделени­ем организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету сч. 90 «Продажи» в корреспонденции с кре­дитом сч. 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осу­ществляющих свою деятельность в регионах, где действуют спе-

циальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вме­ненный доход. Согласно региональным законам отдельных субъек­тов Российской Федерации не признаются плательщиками еди­ного налога организации за деятельность в сфере розничной тор­говли товарами собственного производства. При этом к собствен­ному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, торгующие в розницу как товарами соб­ственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками еди­ного налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, иму­щества, обязательств, операций по реализации и затрат в отно­шении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: