Аудит уставного капитала и фондов банка

В рамках данного пособия не представляется возможным рас­смотреть аудит всех направлений банковской деятельности, по­этому далее будут изложены наиболее сложные и проблемные ас­пекты аудита банков.

В ходе проверки учредительных документов и уставного капи­тала банка аудиторами рассматриваются следующие вопросы:

соответствие учредительных документов банка действующему законодательству и нормативным актам Центрального банка Рос­сийской Федерации;

порядок ведения реестра акционеров;

правильность формирования уставного капитала;

порядок расчетов с акционерами (учредителями) банка;

своевременность, полнота и правильность отражения опера­ций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете.

При аудите фондов банка основное внимание уделяется пра­вильности формирования фондов, правомерности использования средств фондов, своевременности, полноте и правильности отра­жения операций в бухгалтерском учете.

Для проверки учредительных документов, уставного капитала и фондов банка рассматриваются следующие типовые документы:

устав банка (с изменениями и дополнениями);

учредительный договор;

список учредителей кредитной организации;

протоколы общего собрания акционеров (очередные и внеоче-редные);

проспекты эмиссии ценных бумаг, свидетельства о регистра­ции проспектов эмиссии и отчеты об итогах выпуска ценных бу­маг, зарегистрированные Банком России;

договора купли-продажи, мены акций банка;

платежные документы, подтверждающие оплату уставного ка­питала учредителями банка;

положения о фондах коммерческого банка;

нормативы распределения прибыли за проверяемый отчетный год;

выписки по лицевым счетам за проверяемый период;

При отсутствии существенных нарушений выводы, сделанные по результатам аудиторской проверки данного раздела, могут быть оформлены следующим образом:

1) учредительные документы банка должны соответствовать требованиям действующего законодательства; изменения и допол- нения, внесенные в устав, зарегистрированы Банком России;

2) в соответствии с уставом банка ведение реестра акционеров осуществляется банком самостоятельно; записи в реестр акцио­неров вносятся в соответствии с требованиями положений феде­ральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ);

3) уставный капитал банка должен быть сформирован право­мерно; бухгалтерский учет вкладов в уставный капитал банка ве-дется в соответствии с требованиями Банка России;

4) операции купли-продажи акций отражены в балансе банка в день регистрации перехода права собственности в реестре акци­онеров банка;

5) формирование фондов произведено за счет чистой прибыли банка в соответствии с решением годового собрания акционеров;

6) использование фондов в проверяемом периоде проводится в соответствии с положениями о порядке формирования и ис­пользования средств фондов, утвержденных правлением банка.

Аудит депозитных операций

К депозитным операциям банка относятся пассивные операции по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок (срочные вклады) или до востребования. Привлеченные средства используются кредитной организацией в качестве кредитных и инвестиционных ресурсов.

Как правило, средства привлекаются на платной основе, за их пользование банки выплачивают вкладчикам обусловленные дого- вором проценты.

В ходе аудиторской проверки депозитных операций по счетам клиентов аудиторы рассматривают:

правомочность операций банка по привлечению денежных средств;

юридическое оформление проводимых операций;

соответствие заключенных с клиентами банка депозитных до­говоров действующему законодательству;

своевременность, полноту и правильность отражения опера­ций в бухгалтерском учете;

правильность учета вкладов на соответствующих балансовых счетах;

соответствие данных аналитического и синтетического учета;

своевременность погашения банком обязательств по привле­ченным депозитам;

своевременность начисления процентов по вкладам, правиль­ность расчета и отражения в балансе начисленных процентов;

подтверждение остатков по лицевым счетам согласно аудитор­ской выборке;

правильность расчета подоходного налога с сумм материаль­ной выгоды по процентам, уплаченным по вкладам.

При проверке депозитных операций аудиторами изучаются сле­дующие типовые документы:

оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета кредит­ной организации (ф. 101);

отчет о прибылях и убытках кредитной организации (ф. 102);

выписки по лицевым счетам, попавшим в аудиторскую выборку;

положения о порядке приема, хранения и выдачи вкладов, утвержденные руководящими органами банка;

договоры банковского вклада, отраженные на лицевых счетах, попавших в аудиторскую выборку.

Аудиторами анализируются также внутрибанковские докумен­ты, регламентирующие привлечение денежных средств во вклады (депозиты):

привлечение и размещение средств;

положение об управлении пассивных операций;

правила проведения операций банка по договорам банковского вклада;

правила оформления банковского вклада в рублях и иностран­ной валюте;

правила открытия и обслуживания банковского счета;

типовой договор банковского счета.

Аудит кредитных операций

Кредитование юридических и физических лиц, т. е. предостав­ление денежных средств во временное пользование на принципах срочности, платности и возвратности, является одним из важ­нейших направлений активных операций банков.

При проведении операций по кредитованию, а также опера­ций по размещению денежных средств, банки руководствуются действующим законодательством и нормативными документами Банка России:

Положением Банка России «О порядке формирования кредит­ными организациями резервов на возможные потери» от 12.04.01 № 137-П (в ред. от 18.04.02);

Инструкцией Банка России «О порядке регулирования деятель­ности банков» от 01.10.97 № 1 (в ред. от 06.05.02);

Положением Банка России «О порядке предоставления (раз­мещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» № 54-П от 31.08.98 (в ред. от 27.07.01);

Положением Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением де-нежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от 26.06.98 (в ред. от 24.12.98);

Письмом Банка России «О применении Положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П».

Банки должны разрабатывать следующие внутренние положе­ния и инструкции:

кредитная политика;

положение об организации кредитной работы в банке;

порядок учета операций кредитования юридических лиц;

порядок учета операций кредитования физических лиц;

политика банка по привлечению и размещению средств;

положение банка о контроле за состоянием ликвидности.

Отсутствие перечисленных документов указывает на слабую работу службы внутреннего контроля и ведет к дополнительным рискам при кредитовании.

Программа аудита кредитных операций включает в себя:

анализ кредитной политики банка;

анализ политики по размещению и привлечению средств;

проверку организации кредитной работы в банке;

аудит документооборота по кредитным операциям;

аудит правильности отражения в учете операций по выдаче, погашению кредитов, а также по начислению процентов к полу­чению;

аудит правильности оценки, оформления и учета залогового обеспечения по кредитам;

аудит своевременности отнесения просроченных ссуд на счета по учету просроченной задолженности;

аудит полноты и своевременности создания и корректировки резервов на возможные потери по ссудам.

Аудит кредитных операций проводится, как правило, выбо­рочным методом. Можно предложить следующий вариант форми­рования аудиторской выборки. Первый этап — формирование об-

щего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, объеме кредитных операций, степе­ни обеспеченности выданных кредитов.

Второй этап — проведение стратификации с целью снижения разброса данных. На этом этапе общая совокупность предостав­ленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединя­ющему признаку. Например, по субъектам кредитования (физи­ческие и юридические лица), по гражданству (резиденты и нере­зиденты РФ), по территориальной принадлежности (региональ­ные кредиты), по отраслям хозяйствования и т.д.

Третий этап — выделение крупных кредитов внутри каждой группы. К крупным кредитам, как правило, относятся кредиты, сумма которых составляет более 5 % величины собственного ка­питала банка. Крупные кредиты подлежат сплошной проверке. Для проверки применяются методы случайного несистематического отбора.

Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуще­ствляется на основании анализа данных в разрезе каждого кре­дитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полу­ченные результаты экстраполируются на всю проверяемую сово­купность, производится оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволить сформировать достаточную величи­ну выборки для получения необходимого объема аудиторских до­казательств.

В ходе проверки аудиторы выборочно изучают кредитные до­сье, которые должны содержать все документы, связанные с пре­доставлением кредита заемщику. При проверке кредитных досье особое внимание должно уделяться:

наличию кредитных договоров;

юридическому оформлению кредитных договоров;

наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика;

наличию документов о предоставленном залоге;

полноте формирования кредитного досье и соответствия пред­ставленных в нем документов требованиям законодательства и внутрибанковских положений.

При проверке правильности классификации кредитов по сте­пени кредитного риска аудиторам рекомендуется обратить внима­ние:

на количество дней просроченной выплаты по основному дол­гу и процентам;

количество случаев пролонгации кредитов без изменений ус­ловий договора и с изменениями условий договора;

качество обеспечения кредитов;

текущее финансовое состояние заемщика.

7.5.4. Аудит операций банка с ценными бумагами

Операции банков с ценными бумагами представляют собой довольно сложный объект аудита. Это связано, с большим разно­образием видов ценных бумаг и операций, проводимых с ними.

Правовое регулирование рынка ценных бумаг осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

По экономическому содержанию операции с ценными бума­гами можно разделить на активные и пассивные. Активные опера­ции банка с ценными бумагами связаны с вложением средств в ценные бумаги других эмитентов и предполагают формирование инвестиционного и торгового портфелей. Пассивные операции бан­ков с ценными бумагами связаны с выпуском собственных долго­вых обязательств.

Можно выделить следующие направления аудита данного раз­дела:

операции с государственными ценными бумагами;

операции с корпоративными ценными бумагами;

операции с собственными долговыми обязательствами (вексе­лями, депозитными и сберегательными сертификатами, облига­циями);

операции с учтенными векселями.

Аудиту подлежит также профессиональная деятельность бан­ков на рынке ценных бумаг, включающая в себя депозитарную, брокерскую и дилерскую деятельность.

Рассмотрим программу аудита активных операций с ценными бумагами на примере аудита учтенных банком векселей.

Аудит учтенных банком векселей. Основным документом, регу­лирующим процесс обращения векселей, их выдачи и погашения является Федеральный закон «О переводном и простом векселе». Наибольшее распространение в России получили простые вексе­ля банков и организаций. Векселя могут быть номинированы как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае вексель будет являться валютной ценностью, его обращение будет, в том числе, регулироваться Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При проверке следует учитывать, что вексель на основании ГК РФ является ценной бумагой, но в тоже время учтенные век­селя приравниваются по экономическому содержанию к ссудной задолженности.

Аудиторами в ходе проверки операций с учтенными векселя­ми рассматриваются:

учетная политика банка на проверяемый отчетный год;

внутрибанковские положения и инструкции;

оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета (форма 101);

отчет о прибылях и убытках (форма 102);

выписки из лицевых счетов, попавших в выборку;

договоры купли-продажи и мены векселей;

акты приема-передачи векселей;

платежные поручения и другие первичные документы.

В ходе проверки аудиторы обращают внимание на следующие аспекты:

правомерность осуществляемых банком операций с векселями сторонних эмитентов;

правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, продаже, погашению, нова­ции и мене векселей;

правильность формирования резервов на возможные потери по векселям и своевременность отражения этих операций в бухгал­терском учете;

полнота, правильность и своевременность отражения в бухгал­терском учете доходов и расходов по операциям с учтенными век­селями;

полнота, правильность и своевременность депозитарного учета векселей сторонних эмитентов.

Программа аудита пассивных операций банков с ценными бу­магами будет рассмотрена на примере аудита операций с облига­циями и сертификатами (депозитными и сберегательными).

Аудит операций с облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами. Операции банков по выпуску облигаций, депо­зитных и сберегательных сертификатов связаны с привлечением средств путем выпуска в обращение собственных долговых обяза­тельств, которые через определенный срок должны быть погаше­ны.

В соответствии со ст. 143 Налогового Кодекса Российской Фе­дерации и банковские сертификаты (депозитные и сберегатель­ные), и облигации относятся к ценным бумагам, т.е. удостове­ряют определенные имущественные права. В основе отношений между эмитентами и держателями этих ценных бумаг лежит дого­вор займа.

Несмотря на определенное сходство, эти финансовые инстру­менты имеют и существенные различия. Главное из них состоит в том, что облигации являются эмиссионными ценными бумагами, на них распространяется действие Федерального закона «О рынке ценных бумаг», банковские сертификаты (депозитные и сберега­тельные) к эмиссионным ценным бумагам не относятся.

При аудиторской проверке важно обратить внимание на следу­ющие особенности выпуска и обращения сберегательных и депо­зитных сертификатов:

правила по выпуску и оформлению устанавливаются норма­тивными документами Банка России;

удостоверяется внесенная в кредитную организацию сумма вклада;

регистрация проспекта эмиссии не требуется;

эмитентом может являться только кредитная организация;

держателем сберегательного сертификата может быть только физическое лицо, а депозитного — только юридическое;

сертификаты выпускаются только в документарной форме и только в валюте Российской Федерации;

продажа не может осуществляться по цене ниже номинала, который равен сумме вклада;

бланк сертификата должен содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Банком России;

При аудиторской проверке операций с облигациями кредит­ной организации следует учесть следующие особенности их вы­пуска и обращения:

право на выпуск облигаций предусмотрено Федеральными за­конами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах»;

ограничения на выпуск облигаций сформулированы в Граж­данском кодексе Российской Федерации и в вышеназванных за­конах;

выпуск и обращение осуществляется в соответствии с Феде­ральным законом «О рынке ценных бумаг»;

удостоверяется право держателя облигации на получение от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости обли­гации с процентами или иного имущественного эквивалента;

требуется государственная регистрация проспекта эмиссии;

выпускаются в документарной и бездокументарной форме;

продажа может осуществляться по цене ниже номинала;

выпуск облигаций с номиналом в иностранной валюте дей­ствующим законодательством не запрещен.

При проверке операций с облигациями, депозитными и сбере­гательными сертификатами банков на этапе планирования аудито­ры в первую очередь обращают внимание на выполнение большого количества формализованных требований, закрепленных норматив­ными документами Банка России. Отсутствие замечаний на этом этапе проверки говорит о надежности системы внутреннего конт­роля в банке, что позволяет снизить объем аудиторских процедур.

Аналитические процедуры на этапе предварительного плани­рования аудиторской проверки обычно включают:

оценку сумм остатков и оборотов по счетам учета пассивных операций с ценными бумагами на проверяемую отчетную дату и их доли в валюте баланса (по отдельности для каждого вида обяза- тельств);

оценку диверсификации выпущенных долговых обязательств по срокам погашения;

сравнение фактических значений нормативов экономической деятельности кредитных организаций с максимально допустимы­ми значениями;

анализ информации, содержащейся в проспекте эмиссии цен­ных бумаг;

оценку величины расходов (процентных и непроцентных) по каждому виду обязательств и ее долю в общей сумме расходов в проверяемом периоде.

При проверке операций с долговыми обязательствами банков используются следующие документы:

лицензия на осуществление банковских операций;

устав и учредительные документы кредитной организации;

условия выпуска и обращения сертификатов (депозитных и сберегательных) кредитной организации, утвержденные Банком России;

зарегистрированные в установленном порядке проспекты эмис­сии облигаций;

внутрибанковские положения и инструкции, регламентирую­щие порядок работы кредитной организации с сертификатами и собственными облигациями;

журналы учета выпущенных кредитной организацией серти­фикатов;

реестр выпущенных облигаций;

платежные документы по перечислению владельцам сертифи­катов и облигаций сумм обязательств и процентов по ним;

акты приема-передачи и другие документы, подтверждающие операции с сертификатами;

бухгалтерские балансы на отчетные даты проверяемого периода;

выписки из лицевых счетов, на которых отражаются операции с ценными бумагами (выборочно).

Аудит расчетных операций

Важнейшей задачей банков является своевременное обеспече­ние безналичных расчетов. Собственные и клиентские безналич­ные расчеты осуществляются главным образом через корреспон­дентский счет банка, открываемый в подразделении расчетной сети Банка России. Для ускорения расчетов коммерческие банки могут устанавливать между собой прямые корреспондентские от­ношения, открывая счета НОСТРО («наш счет у них») и ЛОРО («их счет у нас»). Основными задачами, решаемыми при аудите организации безналичных расчетов, являются проверки:

соблюдения порядка открытия и ведения клиентских счетов;

правильности и своевременности осуществления расчетных операций клиентов банка;

ведения межбанковских расчетов.

При проверке соблюдения порядка открытия счетов выбороч­но изучаются юридические дела клиентов банка. Банк может зак­лючить договор банковского счета с клиентом при условии, что юридическое дело является полным, т. е. содержит все необходи­мые документы. В состав юридического дела должны входить доку­менты: нотариально заверенные копии уставных документов орга­низации; заявление на открытие счета; карточки с образцами под­писей руководящих лиц и оттиска печати; копия свидетельства о государственной регистрации; справки о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде, фондах социального и обязательного медицинского страхования, фонде занятости и органах статистики.

При изучении правомерности открытия счетов необходимо обратить внимание на: наличие и полноту формирования юриди­ческих дел клиентов; своевременность уведомления банком налого­вых органов об открытии счета юридическому лицу; правильность и своевременность регистрации счета в книге регистрации счетов.

При проверке соблюдения порядка ведения счетов клиентов и осуществления расчетов необходимо учитывать, что платежи со счетов должны производиться только по распоряжению их вла­дельцев, за исключением случаев, установленных законодатель­ством и договором банковского счета. Банк не имеет права конт­ролировать и определять направления использования денежных средств на счетах клиента и устанавливать какие-либо ограниче­ния на их использование.

При аудите безналичных расчетов рассматриваются следующие аспекты:

правильность оформления платежных поручений, заполнение всех обязательных реквизитов;

своевременность проведения операций по счетам клиентов, соблюдение очередности отправки платежей;

соблюдение установленной ГК РФ очередности списания средств при недостатке средств на расчетном счете клиента;

наличие письменного подтверждения остатков средств на ли­цевых счетах клиентов по состоянию на 1 января отчетного года.

При проверке порядка закрытия клиентских счетов необходи­мо иметь в виду, что договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: