ТЕМА 14. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО

2. Качественные характеристики и элементы финансовой отчетности

4. Состав и структура финансовой отчетности и основные требования к ее составлению

Цель лекции: Изучить и знать назначение финансовой отчетности; содержание МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; качественные характеристики и элементы финансовой отчетности; состав отчетности; принципы и основные требования к составлению финансовой отчетности.

Ключевые слова: Финансовая отчетность, активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, понятность, уместность, надежность, сопоставимость, отчетный период, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, пояснительная записка, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, пояснительная записка.

1. Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.

Финансовая отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно–предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими контрагентами.

Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью предприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса.

Финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта.

Один из острых вопросов, возникающих у бухгалтеров при составлении финансовой отчетности (ФО): в какой форме составлять ФО? Формы финансовой отчетности утверждены нормативными актами.

Содержание и периодичность составления финансовой отчетности компании регламентируют:

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-ІІІ;

- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

- Постановление Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»*. Настоящее постановление вводится в действие по истечении 10 календарных дней после первого официального опубликования (газета «Казахстанская правда» от 8 февраля 2012 года № 41 (26860).

- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)».

Существуют определенные требования к составлению и представлению финансовой отчетности.

Перечень и формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций) утверждаются уполномоченным органом в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Субъекты, для которых формы финансовой отчетности не утверждены уполномоченным органом, разрабатывают их самостоятельно либо применяют утвержденные формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса.

При разработке субъектами форм финансовой отчетности самостоятельно, соблюдаются требования стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми осуществляется составление финансовой отчетности» (Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года № 422 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)»).

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Глава 2, статья 4:

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для принятия ими экономических решений.

По МСФО 1: Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

Финансовая отчетность должна содержать информацию полезную для:

а) принятия инвестиционных решений и решения по предоставлению кредитов;

б) оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами;

в) оценки будущих денежных потоков субъектов;

Основными показателями, которые интересуют внешних пользователей, являются:

3. соотношение собственного и заемного капитала

5. рентабельность всех активов и реализованной продукции

6. чистый доход остающийся в распоряжении собственника

Данные финансовой отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности.

Разные пользователи информации финансовой отчетности имеют и разные интересы к субъекту, а именно:

а) инвесторам необходима информация о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени рискованности сделанных инвестиций, должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах субъекта; будет ли способно предприятие удовлетворять их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов.

б) поставщикам - информация платежеспособности предприятия для погашения причитающийся им кредиторской задолженности.

в) покупатели заинтересованы в том, насколько долго субъект сможет продолжать свою деятельность, чем больше зависимость покупателя от предприятия, тем больше он заинтересован в его финансовой стабильности.

г) работники заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности субъекта для оценки своих перспектив занятости, перспектив обеспечения заработной платой, пенсий и др.

д) правительство заинтересовано в информации необходимой для разработки экономической политики в отношении субъектов, определять политику налогообложения, а также для сбора статистических данных.

Таким образом, финансовая отчетность представляет информацию о прошлых событиях для оказания помощи пользователям в прогнозировании и принятии решений относительно будущего финансового состояния и движения ресурсов компании.

Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.

2. Качественные характеристики и элементы финансовой отчетности

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Глава 2, статья 5: принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

НАЧИСЛЕНИЕ - позволяет отразить в финансовых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни, когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их эквиваленты. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем и о наличных средствах, которые должны быть получены в будущем.

Таким образом, при учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имели место поступление или платеж денежной наличности или нет. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отражать их в финансовой отчетности в период получения услуг (расходы) или их предоставления (доходы). Тем самым обеспечивается взаимное соответствие доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ - предполагает, что субъект действует и будет продолжать действовать в предсказуемом будущем, т.е. не имеет ни намерений, ни необходимости ликвидировать или сворачивать свою деятельность. Это понятие очень важно в том отношении, что его активы не следует оценивать по цене их распродажи, т.е. по деньгам, которые можно было бы выручить от продажи активов по частям с последующим прекращением деятельности. Существует одиннадцать основных качественных характеристик элементов финансовой отчетности, самыми главными из них в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Глава 2, статья 5 являются:

ПОНЯТНОСТЬ - основным качеством информации, данной в финансовых отчетах, является быстрое понимание ее пользователями.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ - информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финансовых отчетов. Если отсутствие или неправильное понимание некоторой цифры в отчете слишком тривиально, чтобы повлиять на понимание результатов деятельности или трактовку финансового положения, данная ошибка считается не существенной.

При оценке того, является ли некоторая статья существенной или нет, следует рассматривать не только ее денежную величину, но и соответствующий контекст. Так, финансовые отчеты представляют информацию о выполнении большого количества операций, структура, которой организуется путем их агрегирования в группы в соответствии с их характером и назначением и представляется в виде сжатых и систематических данных. В данном случае существенность является важным фактором при рассмотрении того, нужно ли представлять в отдельном отчете данные отдельных строк с указанием статей или нужно произвести их дальнейшее агрегирование с другими статьями. В контексте раскрытия информации существенность также является важным фактором в решении того, следует ли раскрывать конкретные операции или действия в пояснительной записке в финансовой отчетности.

Существенность тесно связана со значимостью и достоверностью и эта связь проявляется при подходе раскрытия информации со следующих точек зрения:

а) поможет ли данная информация пользователям в оценке настоящих, прошлых или будущих действий;

Существенность также связана с понятностью и уровнем точности, с которой представляются финансовые отчеты. Например, при составлении финансовых отчетов большую степень понятности им придает округление данных до ближайших тысяч или миллионов единиц валюты, о которой едет речь. Это позволят избежать перегружения финансовых отчетов ненужными подробностями. Использование уровня точности, который представляет только тысячи или миллионы единиц, приемлемо поскольку это не нарушает порога существенности.

Существенность также используется в решениях по признанию и измерению, включая выбор и применение учетной политики в решениях по раскрытию информации о статьях финансовых отчетов.

ЗНАЧИМОСТЬ – информация должна быть значима при принятии решения пользователями, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить или изменить их прошлые оценки.

ДОСТОВЕРНОСТЬ – информация обладает качеством достоверности тогда, когда она свободна от значимых ошибок и необъективности.

ПРАВДИВОЕ и БЕСПРИСТРАСТНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ – информация должна максимально полно отражать факты хозяйственной деятельности субъекта. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя «правдивое и беспристрастное» представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств предприятия.

НЕЙТРАЛЬНОСТЬ – информация, представленная в финансовых отчетах должна быть непредвзятой с целью обеспечения ее достоверности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если с помощью выбора информации или формы ее представления влияют на принятие решений или оценку, позволяющих достичь определенных заранее результатов.

ОСМОТРИТЕЛЬНОСТЬ (консерватизм) – это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены. Однако осмотрительность не позволяет, например, создание скрытых резервов или избыточных запасов, или намеренного преувеличения обязательств или затрат, т.к. финансовые отчеты не будут нейтральными и поэтому не будут обладать качеством надежности.

ЗАВЕРШЕННОСТЬ – информация должна быть полной с учетом существенности и значимости. Упущение может привести к тому, что информация будет ложной или неправильной, и таким образом, недостоверной и недостаточной в смысле значимости.

СОПОСТАВИМОСТЬ – информация должна быть сопоставимой из одного отчетного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты работы и изменения в финансовом положении.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ – предполагается, что учетная политика последовательно проводится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в финансовом положении и функционировании предприятия.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Глава 3. СТАТЬЯ 15 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

1. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

2. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

3. Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учреждений определяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

4. Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

СТАТЬЯ 18 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

1. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

2. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

СТАТЬЯ 19 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

1. Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

2. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.

3. Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

4. В пределах срока, указанного в статье 18, учредители (участники) вправе определять сроки представления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год.

5. Представление консолидированной финансовой отчетности производится в соответствии с пунктами 1-3 настоящей статьи.

6. Организации публичного интереса (кроме финансовых организаций) обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в периодических печатных изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвержденными уполномоченным органом.

Финансовые организации публикуют годовую финансовую отчетность в порядке, установленном законами Республики Казахстан.

7. По решению Правительства Республики Казахстан может создаваться депозитарий для организаций публичного интереса, которые обязаны сдавать в него финансовую отчетность в порядке, установленном уполномоченным органом.

При заполнении форм финансовой отчетности также указываются:

· постоянное место нахождение и юридический адрес (основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

· описание характера операций и основной деятельности организации;

· название материнской организации и конечной материнской организации группы;

· количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

4. Состав и структура финансовой отчетности основные требования к ее составлению

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

(c) отчет об изменениях в капитале за период;

(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

(f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату.

Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.

Бухгалтерский баланс представляет пользователю финансовой отчетности возможность:

- определить ликвидность и финансовую устойчивость

Активы и обязательства должны быть разбиты на долгосрочные и краткосрочные.
Баланс обязательно должен включать линейные статьи, которые представляют:

5. инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;

8. торговую и другую дебиторскую задолженность;

10. торговую и другую кредиторскую задолженность;

11. финансовые обязательства (за исключением п.;

12. обязательства и активы по текущему налогу как определено в МСБУ 12 «Налог на прибыль»;

13. отстроченные налоговые обязательства и активы в соответствии с требованиями МСБУ 12 «Налог на прибыль»;

14. выпущенный капитал и резервы по отношению к капиталу акционеров материнской компании.

Отчет о совокупной прибыли за период – это отчет, который измеряет успешность деятельности организации за отчетный период.

В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации.

Он представляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Отчет о о совокупной прибыли за период должен включать как минимум следующие линейные статьи:

3. долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

5. сумму, отражающую общую после налогообложения прибыль или убыток от прекращаемой деятельности, и прибыль или убыток после налогообложения, признанную от измерения по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или на выбытие активов или группы активов, которая выбывает в соответствии с прекращаемой деятельностью; и

Организация может представлять отчет о совокупной прибыли, используя классификацию затрат:

«по характеру» (характера доходов и расходов);

«по функциям», (функций расходов и доходов в рамках деятельности субъекта).

Согласно методу «по характеру затрат» расходы должны объединяться в соответствии с их характером и не перераспределяться между различными функциональными направлениями внутри организации.

Основные достоинства данного метода – это простота представления, поскольку исключаются проблемы классификации, связанные с влиянием приоритетности одного дохода или расхода над другим.

При использовании данного метода в отчете сначала производят отражение всех статей доходов, а затем – статей расходов.

Метод «по функциям затрат», именуемый также методом себестоимости продаж, классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Это позволяет моментально сравнить данные с расходами предыдущих периодов и с расходами других отделов за этот же период.

Отчет, составленный по функциям затрат, помогает соотносить расходы и затраты в соответствии с полученными доходами.

В нем также подчеркиваются некоторые промежуточные компоненты дохода (валовая прибыль, прибыль/убыток до налогообложения), которые используются для расчетов коэффициентов, применяемых при оценке деятельности (уровень рентабельности, норма доходности и т.д.)

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств.

Кроме того, данный отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями.

Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

Одним из обязательных компонентов финансовой отчетности являются основные положения учетной политики и пояснительная записка.

Пояснительные записки к финансовой отчетности должны:

· представлять информацию об основе подготовки отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и применимой для значительных операций и событий;

· раскрывать информацию, требуемую Стандартом, которая не предоставлена в самой финансовой отчетности;

· обеспечивать дополнительную информацию, которая не предоставлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Пояснительные записки должны быть представлены в упорядоченном виде.

По каждой статье в балансе, Отчете о доходах и расходах и Отчете о движении денег должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Пояснительные записки к отчетности включают повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям.

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: