Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Тема 9. Учет Нематериальных активов и их амортизациИ





 

План лекции (2 часа)

1. Характеристика и виды нематериальных активов

2. Признание и оценка нематериальных активов

3. Учет нематериальных активов

4. Учет амортизации нематериальных активов

 

Цель лекции: Изучить и знать назначение и понятие нематериальных активов, их классификацию; цель и содержание МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Ключевые слова: Нематериальные активы, лицензия, патент, авторские права, программное обеспечение, франшиза.

 

1. Характеристика и виды нематериальных активов

Порядок учета нематериальных активов регламентируется:

• МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

• МСФО для организаций МСБ (Раздел 18);

• НСФО (Раздел 2, параграф 2);

Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

(a) определению нематериального актива;

(b) критериям признания.

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Идентифицируемость

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

(a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или

(b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила. Гудвил, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности.



Контроль

Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом.

Рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими, как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

Предприятие может располагать командой квалифицированного персонала и может быть в состоянии идентифицировать дополнительные навыки персонала, полученные в результате обучения, которые ведут к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие также может ожидать, что персонал продолжит предоставлять свои навыки (умение) в распоряжение предприятия. Однако обычно предприятие не имеет достаточного контроля над ожидаемыми будущими экономическими выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, для того чтобы эти статьи отвечали определению нематериального актива. По той же причине особый управленческий или технический талант вряд ли будет отвечать определению нематериального актива, за исключением случаев, когда у предприятия есть юридические права на его использование и получение ожидаемых от него будущих экономических выгод, и при этом он также удовлетворяет всем прочим аспектам соответствующего определения.

В некоторых случаях предприятие имеет определенную клиентскую базу или долю рынка и ожидает, что благодаря приложенным усилиям по построению отношений с клиентами и поддержанию их лояльности клиенты будут продолжать осуществление коммерческих операций с предприятием. Тем не менее, при отсутствии юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов к предприятию, предприятие, как правило, не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности, для того чтобы такие статьи (например, клиентская база, доли рынка, отношения с клиентами и лояльность клиентов) отвечали определению нематериальных активов.

При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре, отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках сделки по объединению бизнеса), является доказательством того, что предприятие все же способно контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются доказательством того, что отношения с клиентами являются отделяемыми, эти отношения с клиентами отвечают определению нематериального актива.

Будущие экономические выгоды

К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки.

Виды нематериальных активов:

(i) нематериальные активы, подлежащие обмену;

(ii) торговые марки и/или торговые наименования;

(iii) сведения об издании и фирменные наименования (названия изданий);

(iv) программное обеспечение;

(v) лицензии и франшизы;

(vi) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию, регистрация промышленного дизайна;

(vii) рецепты, формулы, проекты и макеты;

(viii) незавершенные нематериальные активы;

(ix) улучшения арендной собственности.

Нематериальные активы, подлежащие обмену – это нематериальные активы, которые существуют независимо от других активов фирмы и могут быть отдельно проданы.

Торговые марки и/или торговые наименования – это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Примеры, которые помогут понять, какие товарные знаки являются:

-словесными — «Apple» для компьютеров, Deutsche Bank для банка, «Холлофайбер» для нетканых материалов;

-произвольными или вымышленными обозначениями — Coca-Cola, Nikon, Sony, NIKE и Easy Jet;

-именами — Ford, Peugeot, Hilton (отель);

-слоганами — «Летай мной» для авиалинии;

-содержащими элементы — трёхлучевая звезда для Mercedes-Benz, статуэтка богини («Дух экстаза») для Rolls-Royce;

-цифры — одеколон 4711;

-буквы — GM, FIAT, VW, KLM;

-картинки или символы — Lacoste (маленький крокодил);

-звуками — мелодия мобильного телефона Nokia, Philips и др.

Франшизы – обычно предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами, для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги.

Авторские права – это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т. д.

Пате́нт — охранный документ, удостоверяющий исключительное право, авторство и приоритет изобретения, полезной модели либо промышленного образца. Срок действия патента зависит от объекта патентования и составляет от 10 до 25 лет. Патент выдается государственным органом исполнительной власти.

Регистрация промышленного дизайна аналогична патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия.

Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

 

2. Признание и оценка нематериальных активов

Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Соответственно, большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будут удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на бизнес в целом.

Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения самостоятельного создания нематериального актива, - признаются в составе балансовой стоимости актива. Последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или самостоятельно созданы) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

(b) себестоимость актива можно надежно оценить.

Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

Предприятие использует профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.

Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в физическом смысле. Они учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них.

Субъект осуществляет первоначальное признание нематериального актива по его себестоимости.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

1) цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

2) любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.

Согласно нормам МСФО (IAS) 21, в бухгалтерском учета и финансовой отчетности все статьи Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе, в целях оценки влияния валютных курсов и определения даты расчета, разделяются на две группы: денежные (монетарные) и неденежные (немонетарные).

Основным критерием признания монетарной статьи является наличие прав получить (или обязательств предоставить) определенное количество денежных единиц валюты.

Монетарные статьи включают в т.ч.:

- денежные средства;

- дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- займы;

- оценочные резервы;

- обязательства по вознаграждениям сотрудникам;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- договор о получении (или предоставлении) собственных долевых инструментов компании или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость к получению (или предоставлению), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц;

- пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;

- резервы, подлежащие погашению денежными средствами;

- дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства и т.п.

Основным критерием немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное пли измеримое количество валютных единиц.

К немонетарным статьям относят в т.ч.:

- собственные долевые ценные бумаги;

- запасы;

- предоплаченные расходы;

- основные средства и относящиеся к ним счета в т.ч. амортизация;

- гудвилл и нематериальные активы;

- суммы авансовых платежей за товары, работы и услуги;

- расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива и т.п.

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц.

Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

 

3. Учет нематериальных активов

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 "Нематериальные активы", куда входят счета: 2710 «Гудвилл, 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы». По Дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по Кредиту – выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы поступают различными способами:

· путем приобретения;

· от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

· при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

1. Приобретение нематериальных активов:

Дт 2730 «Прочие нематериальные активы»

Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

2. Поступление нематериальных активов от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал (по стоимости, согласованной учредителями).

Дт 2730 «Прочие нематериальные активы»

Кт 5030 «Вклады и паи»

3. Безвозмездное получение нематериальных активов от юридических (физических) лиц (по стоимости, определенной экспертным путем, или на основании акта приема-передачи).

Дт 2730 «Прочие нематериальные активы»

Кт 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов», 6230 «Доходы от государственных субсидий»

В соответствии с действующим законодательством в РК нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

Внесенные учредителем в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия - по договоренности сторон и должна быть подтверждена независимым аудитором.

Приобретенные за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению.

Полученные от других предприятий и лиц безвозмездно (дарение) - экспертным путем или по договорной цене.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют «Актом приемки-передачи нематериальных активов». В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие данные. Акт с приложенной документацией, утвержденный руководителем предприятия, передается в бухгалтерию. На основании акта открывается «Инвентарная карточка учета нематериальных активов» в одном экземпляре.

При передаче (продажи, безвозмездной передачи) нематериальных активов другим предприятиям акт составляется в двух экземплярах: для нашего и другого предприятия.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов». Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов происходит при:

· реализации их юридическим или физическим лицам,

· при моральном износе,

· безвозмездной передаче юридическим или физическим лицам,

· списанием в связи с потерей доходный свойств,

· при внесении в качестве вкладов в уставный капитал других (инвестируемых) предприятий.

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского баланса при их выбытии или списании, если не ожидается получение никаких экономических выгод от их дальнейшего использования.

1. Доход от реализации нематериальных активов отражается:

Дт1010, 1030, 1210

Кт 6210 «Доходы от выбытия активов»

Кт 3130 «Налог на добавленную стоимость»

2. При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается:

Дт 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кт 2730 «Прочие нематериальные активы»

 

4. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений. Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.

Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат:

• с момента классификации актива как предназначенного на продажу;

• после прекращения признания.

Период амортизации и метод начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, ежегодно.

По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно установить срок полезной службы, нормы амортизации определяются из расчета 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и нормативного срока полезной службы активов.

Сроком полезной службы считается период, в течение которого используемые нематериальные активы приносят доход (выгоду) организации. Этот срок устанавливается по каждому виду нематериальных активов, исходя из срока его службы – времени, в течение которого он должен приносить доход (выгоду).

Срок полезной службы определяется самой организацией при принятии объекта на учет на основе:

- срока действия свидетельства, патента, лицензии и других официальных документов в соответствии с которыми установлены сроки их использования;

- предполагаемого (ожидаемого) срока использования объекта, в течение которого организация может получить доход (выгоду).

Пример. Организация приобрела лицензию на внешнеэкономическую деятельность стоимостью 180000 тенге, срок полезной службы лицензии установлен на 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составит 3000 тенге (180000 тенге / 60 мес.), а норма ежемесячных отчислений в процентах – 1, 667% (3000 х 100 : 180000).

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов предназначен счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов». Этот счет является пассивным, регулирующим. Поэтому по кредиту его отражается остаток суммы амортизации на начало месяца, сумма начисленной амортизации за текущий месяц и остаток суммы амортизации на конец месяца; по дебету – списание (уменьшение) накопленной суммы амортизации при выбытии нематериальных активов.

Амортизируемая сумма признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость нематериального актива. Поэтому сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам отражается в составе расходов организации.

1. На сумму начисленной амортизации по видам нематериальных активов, согласно расчету, производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дт 8410 «Накладные расходы»

Кт 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

2. Накопленная сумма амортизации списывается проводкой:

Дт 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

Кт 2730 «Прочие нематериальные активы»

 

 

Тема 10. Учет инвестиций

 

План лекции ( 1 час)

1. Определение и виды инвестиций

2. Учет и оценка инвестиций

 

Цель лекции: Изучить и знать понятие «инвестиции», классификацию финансовых инвестиций, их оценку и учет.

Ключевые слова: Финансовые (портфельные) инвестиции, акция, вексель, реальные инвестиции, инвестиции в недвижимость.

 

1. Определение и виды инвестиций

Необходимым условием развития экономики является высокая инвестиционная активность. Она достигается посредством роста объемов реализуемых инвестиционных ресурсов и наиболее эффективного их использования в приоритетных сферах материального производства и социальной сферы. Инвестиции формируют производственный потенциал на новой научно-технической базе и предопределяют конкурентные позиции стран на мировых рынках. При этом далеко не последнюю роль для многих государств, особенно вырывающихся из экономического и социального неблагополучия, играет привлечение иностранного капитала в виде прямых капиталовложений, портфельных инвестиций и других активов.

Инвестиции играют важную роль как на макро, так и на микро уровне. По сути, они определяют будущее страны в целом, отдельного экономического субъекта и являются локомотивом в развитии экономики.

Инвестиции предназначены для поднятия и развития производства, увеличения его мощностей, технологического уровня. Об инвестициях сказано уже немало: все политики давно уже склоняют это слово на разные лады, понимая, что без инвестиций производству не выжить, однако до недавнего времени в нашей стране политическая ситуация складывалась не лучшим образом, политическая нестабильность сдерживала потоки инвестиций, готовых хлынуть на новый, а значит прибыльный, рынок.

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства сельского хозяйства и других отрастай экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге получение предпринимательского дохода или процента.

Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели (предприятия) мобилизуют его за счет собственного дохода (т.е. самофинансирования) и на рынке ссудные капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль оставшаяся в распоряжении предприятий.

Инвестиции – активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода в виде дивидендов, процентов или прироста капитала.

Многообразие видов инвестиций предопределяет множественность, критериев классификации инвестиции.

Первый признак классификации инвестиций - период инвестирования, на основании которого выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

- краткосрочные финансовые инвестиции - вложения денежных средств на период до одного года.

- долгосрочные финансовые инвестиции - вложения денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции - это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.

Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок).

Одним из видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.

Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг. Финансовые инвестиции могут быть вложены в долевые и долговые ценные бумаги.

Все ценные бумаги можно разделить на две группы - денежные и капитальные. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и др. Доход по ним носит разовый характер, и образуется счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости они, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия необходимого для развития производства.

Относительно получаемого дохода ценные бумаги подразделяются на долговые и на инвестиционные (долевые) ценные бумаги. Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком. К ним относятся все виды облигаций, векселей независимо от того, кто является эмитентом и какова продолжительность существования этой ценной бумаги. Инвестиционные (долевые) ценные бумаги дают право владельцу на часть активов эмитента к ним относятся все виды акции, всех без исключения типов эмитентов. Долевыми ценными бумагами являются акции, долговыми – облигации.

К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации.

Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (владельцем или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

- использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;

- продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

 

2. Учет и оценка инвестиций

Все инвестиции оцениваются по стоимости приобретения, включающей покупную цену, комиссионное вознаграждение брокера, пошлины на юридическое оформление ценных бумаг. В дальнейшем учет ведется в соответствии с методами, указанными в учетной политике компании.

При первоначальном признании субъект должен измерять инвестиции в недвижимость по стоимости приобретения. Стоимость приобретения купленного объекта инвестиций в недвижимость состоит из цены покупки и всех затрат, напрямую связанных с покупкой (например – стоимость услуг юристов, риэлтеров, прочие транзакционные издержки).

 

В соответствии со ст.139 ГК РК: Акция - ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получение дивиденда по ней и части имущества акционерного общества при его ликвидации, а также иные права, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан.

Согласно ст.139 ГК РК акции выпускаются только как именные эмиссионные ценные бумаги.

Акции подразделяются на простые и привилегированные.

Основными характеристиками акции являются:

- наличие номинала;

- номинальная стоимость всех акций (простых и привилегированных) должна быть одинаковой;

- величина номинальных стоимостей всех размещенных акций образует уставный капитал акционерного общества;

- акция удостоверяет право собственности на имущество акционерного общества, у неё нет срока погашения;

- права, представленные акцией, не передаются по отдельности и неотделимы от акции.

Простой акцией закрепляются права на:

- получение чистой прибыли в виде дивидендов;

- участие в управлении АО;

- получение части имущества, остающегося после ликвидации АО.

Участие владельца простой акции в управлении АО заключается в голосовании по вопросам, вынесенным на общее собрание акционеров.

Привилегированные акции – должны составлять не более 25% от уставного капитала; владельцам таких акций устанавливается определенный дивиденд; при ликвидации АО владельцы акций имеют приоритет в очередности на получение части имущества. Как правило, привилегированные акции не дают права голоса. Согласно ст.13 Закона РК «Об акционерных обществах», привилегированная акция предоставляет акционеру права на участие в управлении обществом в определенных случаях.

При выпуске акций они должны иметь номинал, указанный в проспекте выпуска (эмиссии). На первичном рынке стоимость акций не может быть ниже номинальной стоимости, на вторичном рынке цена акции может колебаться как в сторону повышения, так и в сторону понижения, в зависимости от спроса и предложения на рынке ценных бумаг.

Согласно ст.136 ГК РК: Облигация - ценная бумага с заранее установленным при ее выпуске сроком обращения, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска права на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и по окончании срока ее обращения - номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте.

Облигация удостоверяет в соответствии с условиями выпуска право на получение по ней и по окончании срока ее обращения – номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте.

Облигации выпускаются только как именные эмиссионные ценные бумаги.

Правительство РК, Национальный Банк РК, коммерческие организации вправе выпускать облигации.

Облигация представляет собой капитальную долговую ценную бумагу, закрепляющую право ее держателя на получение от эмитента облигации в установленный срок ее номинальной стоимости и оговоренного процента от стоимости облигации. Отличие держателя облигации от держателя акции заключается в том, что он выступает в качестве заемщика денег. Владение облигацией не дает права на участие в управлении компанией-эмитентом. Компания эмитент несет ответственность перед владельцами облигаций за выполнение своих долговых обязательств по выплате суммы долга (номинальной стоимости облигации) и процентов (вознаграждения).

Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

Виды векселей: простой и переводной.

Простой вексель (соло) – вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю (ст.1 Закона РК «О вексельном обращении в РК»).

Переводной вексель (тратта) – вексель, содержащий ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлении обозначенную в векселе сумму денег (ст.1 Закона РК «О вексельном обращении в РК»).

В международной практике к долговым ценным бумагам причисляются:

- облигации;

- векселя;

- банковские сберегательные и депозитные сертификаты;

- закладные;

- ипотечные сертификаты участия;

-товарораспорядительные ценные бумаги;

- депозитарные расписки.

Учет финансовых инвестиций осуществляется тремя методами:

- метод справедливой стоимости;

- метод долевого участия;

- метод приобретения.

Для учета краткосрочных финансовых инвестиций предназначен подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» Типового плана счетов.

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, инвестиций в недвижимость.

Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» предназначен для учета инвестиций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 2300 «Инвестиции в недвижимость» предназначен для учета инвестиций в недвижимость.

В соответствии с типовыми проводками, Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также «Правилами ведения бухгалтерского учета», утвержденными Постановление Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 г. №1172, рекомендуется к применению следующий перечень бухгалтерских проводок по данным разделам Типового плана счетов:

 

№ п/п Содержание Хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
  Приобретение ценных бумаг с оплатой их с банковских текущих счетов, перечисление средств во вклады (депозиты)
  Отражение задолженности за приобретенные ценные бумаги
  Начисление причитающегося к получению дохода по ценным бумагам (привилегированным акциям, облигациям, депозитам и др)
  Отражение разницы в стоимости приобретенных ценных бумаг (при каждом начислении причитающегося по ним дохода: а) если стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости б) если стоимость приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости        
  Получение доходов по ценным бумагам на текущий банковский счет: а) ранее начисленных б) полученных без предварительного начисления        
  При выбытии долгосрочных финансовых инвестиций, сумма разницы от переоценки списывается: а) если сумма дооценки превышает сумму уценки б) если сумма дооценки ниже суммы уценки        
  Переоценка текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций: а) на сумму увеличения их стоимости б) на сумму уменьшения их стоимости        
  Списание номинальной стоимости ценных бумаг при их реализации или выкупе
  Отражение дохода по реализованным или выкупленным ценным бумагам при безналичных расчетах: а) по рыночным ценам (без НДС) б) НДС        
  Отражение дохода по реализованным или выкупленным ценным бумагам при расчетах за наличные через кассу: а) по рыночным ценам б) НДС        

 

 

Тема 11. Учет капитала

 

План лекции (2 часа)

1. Структура собственного капитала

2. Понятие уставного капитала и порядок его формирования

3. Учет уставного капитала

4. Учет нераспределенного дохода (непокр









Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2021 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.