|
РЕКВИЗИТЫ СЧЁТА-ФАКТУРЫ: ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ
Требования к содержанию счета-фактуры, как известно, прямо поименованы в пункте 2 статьи 169 НК РФ. В этой же норме так же прямо указано, какие ошибки в счетах-фактурах НЕ могут быть основанием для отказа в вычете НДС. Это ошибки, которые не мешают налоговой инспекции в ходе проверки определить:
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
| Статья 169 НК РФ
2. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
|
Напомню, что норма с указанием на конкретные ошибки действует с 2010 года. И читать эту норму можно так: НЕ могут быть причиной отказа в вычете любые неточности в счете-фактуре, касающиеся:
- порядкового номера;
- даты выписки;
- наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя;
- номера платежно-расчетного документа в отгрузочном счете-фактуре (если была предоплата);
- страны происхождения товаров и номера таможенной декларации (если товар импортный).
Достаточно того, что эти показатели в счете-фактуре указаны. То есть налоговики не могут по формальным основаниям отказать в вычете. Об этом в свое время говорили и Конституционный суд, и ВАС РФ, добавляя при этом, что правильно оформленных документов достаточно для того, чтобы добросовестный налогоплательщик получил налоговую выгоду, в частности, вычет НДС.
| Определение Конституционного Суда РФ от 03.07.2008 N 630-О-П
[Мотивировочная часть]
2.3. В случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное [ч.1 ст.46]… Конституции [РФ]… оказывается существенно ущемленным. Конкретизируя приведенную правовую позицию… применительно к налоговым спорам, Конституционный Суд [РФ]… указал, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции [РФ]… судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении несвоевременно заявленных налоговых вычетов не может быть обеспечена без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53
1. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения…
10. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
|
В то же время, в пункте 2 статьи 169 НК РФ есть норма о том, что счета-фактуры могут быть основанием для вычета только при соблюдении требований пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. И если читать её в отрыве от всего остального текста пункта 2 той же статьи, то вполне можно отказать в вычете из-за ошибки, скажем, в адресе грузополучателя. Однако суды этот подход не поддерживают.
| Статья 169 НК РФ
2. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 N А32-8834/2010
…при соблюдении поставщиком… требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется…
…ошибочное указание в спорных счетах-фактурах в графах "покупатель" и "грузополучатель" наименования реорганизованного юридического лица… не препятствует налогового органу идентифицировать грузополучателя как общество…
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 N А55-1733/2011
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать, в том числе наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Неуказание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) не является основанием для отказа в применении по указанному счету-фактуре налогового вычета по НДС и для признания дефектности данного счета-фактуры.
У заявителя не имелось возможности проверить правильность заполнения указанных реквизитов, поскольку он не располагал ни ГТД, ни доступом к таможенной базе данных. Пункт 5 статьи 169 НК РФ не предусматривает ответственности налогоплательщика за неуказание или неправильное указание поставщиком товаров (работ, услуг) страны происхождения товара и номера ГТД.
|
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|
