Сдам Сам
Главная | Контакты | FAQ

ПОЛЕЗНОЕ
Как развить коммуникабельность Почему могут возникнуть ссоры между супругами, в то время как их отношения кажутся прочными Почему появляется страх? Как стать богатым и отойти от дел молодым Советы от доктора Айболита «Как быть здоровым» Как сделать приглашение правильно Точка зрения. Как сделать сотрудника вовлеченным? Лень и как с ней бороться. Психологические аспекты Способов заработать с помощью internet Лекции по Основам предпринимательства Последнее добавление


КАТЕГОРИИ
АвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудит Биология Бухгалтерия Генетика География Геология Изобретательство Информатика Искусство История Компьютеры Литература Логика Маркетинг МатематикаМашиностроение Медицина Менеджмент Металлы и Сварка Механика Образование Педагогика Политика ПравоотношениеПроизводство Психология РазноеРелигия Социология Спорт Технологии Торговля Физика Философия Финансы Химия Экология Экономика







ВОЗМОЖНЫ ЛИ САНКЦИИ ПРИ ОШИБКАХ





До сих пор обсуждалось, какие негативные последствия могут возникнуть у покупателя, если он получил счет-фактуру с ошибками или с недочетами.

А может ли организация остаться без вычета НДС, когда она сама себе выписывает счет-фактуру с нарушениями требований статьи 169 НК РФ, например, “агентский” счет-фактуру, или “авансовый”?

Действительно, НК не освобождает налогового агента при исчислении НДС от составления счета-фактуры с учетом требований пункта 5 статьи 169 Кодекса. Так же и налогоплательщик при получении аванса должен выписать счет-фактуру на сумму предоплаты в соответствии с положением пункта 5.1 ст.169 Кодекса. Этот документ понадобится для оформления вычета налога, право на которое прямо предусмотрено законом.

 

Статья 168 НК РФ 3. При… получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая… со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с [п.п. 1 - 3 ст. 161НК РФ]… налоговыми агентами, указанными в [п.п. 2 и 3 ст. 161НК РФ]… составляются счета-фактуры в порядке, установленном [п.п. 5 и 6 ст.169 НК РФ]… Статья 171 НК РФ 3. Вычетам подлежат суммы [НДС]… покупателями - налоговыми агентами. 8. Вычетам подлежат суммы [НДС]… исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

 

Однако в Кодексе не сказано, что наличие “своего” счета-фактуры является одним из оснований для вычета. Согласно ст.172 НК РФ, счет-фактура нужен только покупателю. К тому же из самого определения счета-фактуры из статьи 169 НК РФ следует, что это документ необходим для вычета ПРЕДЪЯВЛЕННОГО НДС. Поэтому ошибки в счете-фактуре, выписанном самому себе, на вычет ”агентского" или "авансового" НДС никак не влияют.

 

Статья 169 НК РФ 1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм [НДС]… к вычету в порядке, предусмотренном [главой 21 НК РФ]… Статья 172 НК РФ 1. Налоговые вычеты [НДС]… производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав…

 

Но это вовсе не значит, что их можно заполнять небрежно. Есть вероятность, что такие счета-фактуры вызовут повышенный интерес налоговиков. Ведь, по мнению контролирующих органов, несмотря на положения главы 21 НК РФ, одним из обязательных условий для вычета “агентского” НДС является надлежаще оформленный счет-фактура, пусть даже выписанный для себя.

 

Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ … суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету в соответствии с [п. 3 ст. 171НК РФ]… при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).   Письмо Минфина РФ от 25.06.2010 N 03-07-05/27 …согласно п. 3 ст. 168 [НК РФ]… счета-фактуры составляются в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 [НК РФ], при исчислении суммы [НДС]… в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 [НК РФ]… налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 [НК РФ]…

 

Подведем итоги.

  1. С сентября 2010 года право Правительства РФ утверждать форму счета-фактуры закреплено в гл.21 НК РФ. Постановлением N 1137 утверждены новые НДС-документы, в том числе счет-фактура и корректировочный счет-фактура, применять которые надо с апреля 2012 года.
  1. Счета-фактуры могут выставляться в электронной форме. Правила их выставления и получения уже утверждены Минфином России, и основные условия просты – у сторон должны быть технические возможности передавать счета-фактуры в электронном виде. Формат электронных документов утвержден ФНС в марте 2012 года.
  1. Электронные счета-фактуры считаются выставленными (полученными), когда это подтверждает оператор, отправляя уведомление.
  1. Уточнять электронные счета-фактуры необходимо также через оператора. Таким образом, на всех этапах документооборота присутствует третья организация – посредник.
  1. В п. 2 ст.169 НК РФ очерчен круг ошибок в счетах-фактурах, которые могут быть препятствием для вычета. Это ошибки, из-за которых налоговая инспекция не может определить:
    • продавца и покупателя;
    • наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость;
    • налоговую ставку и сумму НДС.

Остальные ошибки, в частности, в сведениях о грузоотправителе и грузополучателе, номере платежно-расчётного документа или КПП, не должны мешать вычету.

  1. В отношении продавца и покупателя в счёте-фактуре указываются их наименование, ИНН и адрес нахождения. Ошибка в одном из этих показателей не может считаться критической, поскольку два других позволяют точно идентифицировать сторону сделки.
  1. Наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) может быть указано и без подробного описания, но с обязательным указанием реквизитов договора или другого документа, позволяющего их идентифицировать.
  1. Критической можно считать любую ошибку в стоимости, налоговой ставке и сумме НДС, даже явную описку. Минфин также считает критической ошибку в коде или наименовании валюты расчетов.

 

  1. По неофициальному мнению специалистов контролирующих органов, критерий существенности ошибок относится только к счетам-фактурам, датированным не ранее 2010 года. Поэтому любые недочеты в счетах-фактурах, выставленных до 1 января 2010 года, могут оказаться препятствием для вычета НДС.

 

  1. С сентября 2010 года в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, добавлен показатель валюты расчета. Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 1137, предусматривает для этого отдельную строку 7 «Валюта: наименование, код». Причем согласно правилам ее заполнения, во всех случаях при расчете рублями в этой строке должны быть указаны рубли. Неверное заполнение этой строки может повлечь отказ в вычете.
  1. С 1 октября 2011 года в главе 21 НК РФ появилось понятие корректировочного счета-фактуры, условий и порядка его выставления. Форма этого документа утверждена Правительством РФ и, согласно правилам, заполняется почти также, как обычный счет-фактура.
  1. Ошибки в счетах-фактурах, выписанных для себя налоговым агентом или продавцом, который получил аванс, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС. Но отсутствие этих документов может повлечь штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов.
  1. Поводом для привлечения к ответственности за грубое нарушение правил учета является отсутствие регистров налогового учета, а также несвоевременное или неверное отражение в них хозяйственных операций.

"Корректировочный счет-фактура"

С 1 октября 2011 года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом N 245-ФЗ. Среди прочих, в главе 21 НК РФ появилось новое понятие – корректировочный счет-фактура. А также правила и порядок его выставления. Итак, что же это за документ и правила?

Они касаются изменения стоимости уже отгруженных товаров, работ или услуг. Нововведения установили порядок корректировки продавцом налоговой базы для такого случая. Если стоимость увеличилась, продавец задним числом, кварталом отгрузки, увеличивает и налоговую базу. При снижении стоимости продавец принимает к вычету НДС с разницы в квартале, в котором достигнута договоренность о снижении.

Установили законодатели и порядок корректировки покупателем вычетов в данной ситуации. Кварталом договоренности об изменении стоимости он либо восстанавливает вычет в части, приходящейся на изменение (стоимость уменьшилась), либо принимает к вычету дополнительную сумму налога (стоимость увеличилась).

 

Статья 154 НК РФ

10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Статья 170 НК РФ

3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам)… подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

Статья 171 НК РФ

13. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.







Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...




Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.