|
|
Ключения все организации. А вот кассовый метод разрешено при-Менять только некоторым из них. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и Применять последовательно с начала налогового периода и до его Окончания (ст. 313 НК РФ). Кассовый метод Основным условием для применения кассового метода слу- Жит величина выручки (без учета НДС). Её средний размер за Предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за Каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за Четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн руб. То Есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у орга- Низации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен В III и IV кварталах. Например, в III квартале – 1,7 млн руб. и в IV – 2 млн руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквар- Тально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квар- Тала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квар- тала, следующие _______подряд. Например, по итогам I квартала текущего года организация оп- Ределит средний ежеквартальный размер своей выручки следующим Образом. Она суммирует показатели выручки за II, III, IV кварталы пре- Дыдущего года с выручкой, полученной в I квартале текущего года, и Делит эту сумму на 4. Вместе с тем существуют судебные решения, согласно ко- Торым размер выручки нужно определять за четыре предыдущих Квартала, являющихся одним налоговым периодом, а не за любые Последовательные четыре квартала (см., например, Постановле- ние ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 г. № Ф08-831/ А). В расчете показателя выручки необходимо учитывать по- Ступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ). Причем, по мнению ФНС России, нужно включить и те до- Ходы, которые освобождаются от налогообложения по установлен- Ным НК РФ основаниям. Это следует из абз. 3 п. 3.3 разд. I Мето- Дических рекомендаций налоговым органам по применению от- Дельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей на- Логообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, ут- Вержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150. В документе речь идет о налогообложении прибыли (доходов) Иностранных организаций, однако налоговики могут применить Эти положения и для российских компаний. Применять кассовый метод могут не только организации, у Которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не пре- Высил установленного ограничения, но и вновь созданные органи- Зации. Хотя прямо об этом в Налоговом кодексе РФ не говорится, Такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Сле- Довательно, размер выручки вписывается в установленные рамки (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2002 г. № 26-12/31553). Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу: – банки; – компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал; – участники договора доверительного управления имуще- Ством или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Если в течение года: А) размер выручки за предыдущие четыре квартала превы- сил 4 млн руб.; б) заключен договор простого товарищества; В) заключен договор доверительного управления имущест- Вом, то необходимо перейти на признание доходов и расходов по Методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Причем этот переход осуществляется с начала налогового Периода, в котором произошли перечисленные события. Следова- Тельно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по прави- Лам метода начисления за весь текущий год начиная с начала го- Да (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ). Контролирующие органы рекомендуют сделать это следую- Щим образом. По состоянию на начало налогового периода нужно Провести инвентаризацию обязательств и расчетов. Цель инвен- Таризации – выявить доходы и расходы, которые были учтены ор- Ганизацией в предыдущем налоговом периоде по правилам кассо- Вого метода. Те доходы и расходы, которые не были учтены ранее, Нужно будет учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде по Правилам метода начисления (Письмо УМНС России по г. Моск- Ве от 01.07.2003 г. № 26-12/35363). При этом если в предыдущем периоде были учтены полу- Ченные доходы, то расходы, которые относятся к этим доходам и Которые ранее не были учтены, нужно учитывать по кассовому ме- Тоду (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2006 г. № 22- И/0037). Дебиторскую задолженность, которая возникла в прошлых Налоговых периодах, нужно включить в состав доходов от реали- Зации на дату перехода организации на метод начисления (Письма Минфина России от 21.12.2006 г. № 03-03-04/1/854, от 05.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/98). Результаты перерасчета налоговых обязательств за все про- Шедшие отчетные периоды с начала года нужно отразить в уточ- Ненной налоговой декларации и представить её в налоговую ин- Спекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Организации, определяющие доходы и расходы кассовым Методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступ- Ления на счет или в кассу организации. Такой вывод можно сде- Лать из анализа положений п. 2 ст. 273, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждает п. 8 Информационного письма ВАС РФ от Г. № 98. Организации, применяющие кассовый метод, датой получе- ния дохода признают: – день поступления средств на счета в банках, в кассу орга- низации; – день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; – день погашения задолженности перед налогоплательщи- Ком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются Только если они фактически получены, т. е. если в распоряжение Организации поступили денежные средства, иное имущество, ра- Боты, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно при- Знать во всех случаях погашения должником своего долга, т. е. ко- Гда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается. Если организация применяет кассовый метод, то расходы Признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой то- Вара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекра- Щение встречного обязательства их приобретателя перед продав- Цом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как видим, в норме говорится о прекращении встречного Обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные Поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания Расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки Товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи иму- Щественного права. Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания. Вид расхода Порядок учета Материальные расходы (кроме расходов По приобретению сырья и материалов) Расходы на оплату труда Оплата процентов по займам (кредитам) Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются на одну из дат: – списания денежных средств с рас- четного счета; – выдачи денежных средств из кассы; – погашения задолженности иным Способом Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются ___________по мере списания данного Сырья и материалов в производство Амортизационные отчисления по оплачен- Ному амортизируемому имуществу Расходы на освоение природных ресурсов Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налого- Вом) периоде, в котором были начис- Лены Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 Ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) Периоде, в котором погашена задол- Женность по уплате налогов и сборов   ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...  Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...  Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...  Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|