Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Срок действия, по общему правилу считается заключенным на пять лет





(абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и рекомендуют руководствоваться именно

Этим сроком (Письмо Минфина России от 17.03.2009 г. № 03-03-06/2/48).

А вот ранее контролирующие органы конкретных сроков для списа-

Ния таких расходов не рекомендовали (Письма Минфина России от

Г. № 03-03-06/2/25, от 17.03.2008 г. № 03-03-06/1/185, от

Г. № 03-03-06/1/366, от 18.04.2007 г. № 03-03-06/2/75, УФНС

России по г. Москве от 04.06.2008 г. № 20-12/053633).

В то же время суды считают, что такие расходы можно списать

Единовременно (Постановления ФАС Поволжского округа от

Г. № А55-9496/2008, от 18.01.2008 г. № А55-5316/07, ФАС

Волго-Вятского округа от 17.08.2007 г. № А43-33315/2006-37-925).

Принцип 3. В случае, если условиями договора предусмот-

Рено получение доходов в течение более чем одного отчетного пе-

Риода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг),

расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с

Учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

(абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к кон-

Кретному виду деятельности, распределяются пропорционально

Доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов

Налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы на производство и реализацию

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по

Методу начисления, расходы, связанные с производством и реали-

Зацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Прямые и косвенные расходы

Для целей налога на прибыль расходы на производство и

Реализацию, понесенные в отчетном (налоговом) периоде, делят-



Ся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Законодатель предлагает перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:

– затраты на приобретение сырья и (или) материалов, ис-

Пользуемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании

Услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходи-

Мым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,

оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на приобретение комплектующих изделий, под-

Вергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся

Дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254

НК РФ);

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в про-

Цессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а

Также суммы единого социального налога и расходы на обязатель-

Ное пенсионное страхование, идущие на финансирование стра-

Ховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на

Указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264

НК РФ);

– суммы начисленной амортизации по основным средст-

Вам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3

П. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исклю-

Чением внереализационных (ст. 265 НК РФ).

Между тем организация вправе установить свой перечень

Прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в

Ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной полити-

Ке (см. также Письма Минфина России от 11.11.2008 г. № 03-03-

От 10.04.2008 г. № 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 г. № 03-

От 27.08.2007 г. № 03-03-06/1/597).

На практике у некоторых организаций возникает такой во-

Прос: а можно ли все расходы определить как косвенные и тем са-

Мым отказаться от прямых расходов?

По нашему мнению, этого делать нельзя. Ведь закон четко

Указал, что расходы должны делиться на прямые и косвенные.

Поэтому, на наш взгляд, если организация будет учитывать

Все расходы только как косвенные, то принцип разделения, уста-

Новленный НК РФ, будет нарушен. Кроме того, не будет сближе-

Ния налогового и бухгалтерского учета. Ведь, по мнению Минфи-

На России, поправки в ст. 318, 319 НК РФ были внесены именно с

Этой целью.

Порядок учета прямых и косвенных расходов

Порядок признания расходов при формировании налоговой

Базы текущего периода зависит от того, какие расходы понесли.

Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к рас-

Ходам текущего отчетного (налогового) периода.

Для прямых расходов НК РФ устанавливает особый поря-

Док учета.

В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые рас-

Ходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) пе-

Риода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости

Которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными

Словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту

Часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в

Этом отчетном периоде продукцию.

Исключением являются случаи, когда деятельность органи-

Зации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю

Сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на

Уменьшение доходов от производства и реализации данного перио-

Да (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). С этим согласен и Минфин России

(Письма от 11.02.2009 г. № 03-03-06/1/50, от 15.07.2008 г. № 03-03-

От 11.06.2008 г. № 03-03-06/1/560). Однако данное поло-

Жение лучше дополнительно закрепить в учетной политике.

Напоминаем, что услугой для целей налогообложения при-

Знается деятельность, результаты которой не имеют материаль-

Ного выражения, реализуются и потребляются в процессе осуще-

Ствления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Не следует пу-

Тать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В от-

Личие от услуги результат выполненной работы имеет матери-

Альное выражение и может реализовываться (п. 4 ст. 38 НК РФ)

(техническая документация, построенное здание, созданная вещь

И т. д.).

Например, деятельность по разработке проектной (технической)

Документации относится к деятельности по выполнению подрядных

Работ (ст. 758 ГК РФ). Следовательно, общую сумму прямых расходов

По этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение

Доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производ-

Ства (Письмо Минфина России от 22.02.2007 г. № 03-03-06/1/114).

Итак, косвенные расходы относятся полностью к расходам

Того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

Прямые расходы учитываются только в той части, которая прихо-

Дится на реализованную продукцию. Это же правило применяет-

Ся и к случаям, когда реализуется переработанная продукция.

Например, организация производит и реализует хлебобулочные

Изделия. По истечении срока реализации нереализованные изделия

Возвращаются на переработку в производство в качестве сырья. В та-

Кой ситуации сумма прямых расходов на производство и переработку

Хлебобулочных изделий признается в составе расходов в том перио-

Де, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом

Переработки.

Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов прихо-

Дится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно

Прямые расходы текущего месяца распределить на остатки неза-

Вершенного производства, остатки готовой продукции на складе и

Остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного ме-

Сяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти ос-

Татки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывается.

Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319

НК РФ.

Оценка остатков незавершенного производства

Под незавершенным производством (далее – НЗП) понима-

Ется продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. ко-

Торая не прошла все операции обработки (изготовления), преду-

Смотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются

(п. 1 ст. 319 НК РФ):

– законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

– остатки невыполненных заказов производств;

– остатки полуфабрикатов собственного производства;

– материалы и полуфабрикаты, которые находятся в произ-

Водстве, при условии, если они подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП организация производит на конец

Месяца.

Для этого нужно использовать данные:

– первичных учетных документов о движении и об остатках

(в количественном выражении) сырья и материалов, готовой про-









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.