Организации, которые применяют кассовый метод, суммо-

Вые разницы для целей налогообложения не учитывают. В част-

Ности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что

Доходы и расходы по договорам, заключенным в условных еди-

Ницах, для целей налогообложения признаются в размере факти-

Если организация применяет метод начисления, то доходы

Она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в ко-

Тором они возникли. При этом доходы признаются независимо от

Фактического поступления денежных средств, имущества или иму-

Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 г.

№ 278-О указал, что установление даты получения доходов без-

Относительно фактического поступления денежных средств или

Иного имущества не нарушает права собственности организаций.

Общее правило признания доходов от реализации.

Датой получения дохода признается дата реализации това-

Ров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в

Соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация – это переход права собственности на товары,

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1

Таким образом, при применении организацией метода на-

Числения датой признания дохода от реализации является дата пе-

Рехода права собственности на товары к покупателю, дата пере-

Дачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от

Продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом

Является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю

Либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1

Ст. 223, 224 ГК РФ). Если товар отправлен по почте, право собст-

Венности переходит при сдаче товара в организацию связи (см.

Также Письмо Минфина России от 14.02.2008 г. № 03-03-06/1/96).

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг

Происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и

Подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ).

Однако УФНС России по г. Москве считает, что датой реализации

Услуги признается день её фактического оказания, а не дата подпи-

сания акта приема-передачи (Письма от 02.09.2008 г. № 20-12/

Подчеркнем, что по общему правилу дата оплаты товаров

Однако договор может предусматривать иной момент пере-

Хода права собственности. В таком случае доход от реализации

Признается на указанную дату в соответствии с положениями до-

Говора (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от

Г. № 20-12/102011, Постановление ФАС Уральского ок-

Договор может содержать условие о том, что право собст-

Венности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуа-

Ции покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента

Такой оплаты (т. е. продавать, использовать в производстве и т. п.),

Поскольку право собственности к нему ещё не перешло (ст. 491

ГК РФ). Если у предприятия нет возможности контролировать ис-

Пользование товара покупателем, при учете дохода от реализации

Момент перехода права собственности во внимание не принима-

Ется. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда

Товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Ин-

Формационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 98,

Письмо Минфина России от 20.09.2006 г. № 03-03-04/1/667).

Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив

Определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует

Учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря

На то, что оплата от покупателя (заказчика) ещё не поступила.

Также необходимо обратить внимание на момент признания

Выручки от реализации недвижимого имущества. Напомним, что

Переход права собственности на недвижимые объекты подлежит

Государственной регистрации в территориальных органах Росре-

Гистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального

Закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ). Поэтому выручку от реализа-

Ции недвижимости нужно признавать на дату такой регистрации.

Специальное правило признания доходов от реализации.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и

Особый порядок признания доходов, которые относятся к несколь-

Если связь между доходами и расходами по сделке не может

Быть определена четко или определяется косвенным путем, то

Такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (на-

Аналогичным образом распределяются доходы лизингода-

Теля, если договором лизинга предусмотрено внесение суммы ли-

Зинговых платежей один раз за длительный период времени, на-

Пример раз в год или в полгода (см. Письма Минфина России от

УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 г. № 20-12/089128).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длитель-

Ным (более одного налогового периода) технологическим циклом,

То их нужно распределять в соответствии с принципом формиро-

Вания расходов по этой операции. Но такой порядок действует в

Случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в

Методических рекомендациях по применению гл. 25 НК РФ, ко-

Торые в настоящее время утратили свою силу.

Так, налоговые органы предлагали следующие способы рас-

– равномерно, путем деления доходов на количество отчет-

ных периодов, в котором действует договор;

– путем распределения дохода между отчетными периодами

В той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам

Затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить

Смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно

По этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфи-

На наш взгляд, можно использовать один их этих способов

Либо установить иной экономически обоснованный метод.

Принципы и методы, на основании которых организация бу-

Дет распределять доходы от реализации, нужно утвердить в учет-

Дата перехода права собственности к поку-

Дата подписания акта уступки права требо-

Внереализационные доходы при методе начисления при-

Доходы в виде безвозмездно полученного иму-

Щества (работ, услуг) и иные аналогичные дохо-

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: