Тема 7. АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

3. Срок полезного использования амортизируемого

4. Порядок начисления амортизации после 1 января

6. Амортизация неотделимых улучшений арендованного

имущества, переданного в безвозмездное пользование.

7. Налоговый учет амортизируемого имущества.

В расходы, связанные с производством и реализацией, вклю-

чаются суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256–

Амортизация начисляется на некоторые виды имущества и

иные объекты, которые принадлежат организации. В процессе её

начисления стоимость этих объектов постепенно списывается на

расходы. И так до полного списания стоимости или выбытия объ-

Для начисления амортизации необходимо, чтобы имущество

использовалось в деятельности, приносящей доход. Например, ес-

ли организация планирует безвозмездно передать имущество, амор-

тизация для целей налогообложения прибыли не начисляется.

Для того чтобы правильно и своевременно начислить амор-

1) выяснить, относятся ли имущество и иные объекты к амор-

2) определить первоначальную стоимость амортизируемого

3) установить срок его полезного использования;

4) выбрать метод, по которому будет начисляться аморти-

5) определить дату начала и прекращения начисления амор-

Амортизируемым имуществом могут признаваться не только

имущество организации, но и результаты интеллектуальной дея-

тельности и иные объекты интеллектуальной собственности (абз. 1

Для того чтобы это имущество и объекты признать аморти-

зируемым имуществом, они должны соответствовать характери-

1. Это имущество и объекты должны принадлежать на пра-

ве собственности (за некоторыми исключениями, которые преду-

2. Имущество необходимо использовать для извлечения до-

3. Ссрок их полезного использования должен превышать

4. Первоначальная стоимость имущества должна быть боль-

В отношении ограничения стоимости нематериальных ак-

тивов существует спорная ситуация. Причем даже у контролирую-

щих органов нет единой позиции. Так, по мнению Минфина Рос-

сии, требования п. 1 ст. 256 НК РФ по минимальной первоначаль-

ной стоимости распространяются на нематериальные активы (Пись-

ма от 25.05.2009 г. № 03-03-06/2/105 (п. 2), от 27.02.2009 г. № 03-03-

06/1/99, от 13.11.2007 г. № 03-03-06/2/211). Поэтому затраты на при-

обретение объектов интеллектуальной собственности стоимостью

40 000 руб. и менее организация вправе списать единовременно

в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254

Налоговые органы полагают, что абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ

устанавливает ограничение по стоимости только в отношении иму-

щества организации. Поскольку объекты интеллектуальной соб-

ственности к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128

ГК РФ), то организация должна их учесть в составе амортизируе-

мого имущества, даже если их стоимость меньше 40 000 руб.

Отметим, что п. 1 ст. 256 НК РФ сформулирован не вполне

корректно, а потому оба подхода имеют право на существование.

Тем не менее позиция Минфина России представляется наиболее

правильной. К тому же разъяснения ведомства выгодны налого-

В то же время этот вопрос не затрагивает расходы на приоб-

ретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью

менее 20 000 руб. Такие затраты можно единовременно учесть в

составе прочих расходов, связанных с производством или реали-

Если амортизируемое имущество используется частично и

определенное время оно находится в простое, это не мешает при-

менять амортизацию. Такие разъяснения дали Минфин России в

Письмах от 25.01.2011 г. № 03-03-06/1/24, от 09.04.2010 г. № 03-

03-06/1/246, от 13.03.2009 г. № 03-03-06/1/141 и др. Отметим, что

это не касается ситуаций, когда основные средства законсервиро-

ваны на срок более трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Также нужно учитывать случаи, когда имущество фактиче-

ски не используется, но его наличие необходимо для обеспечения

безопасности производственного процесса. По таким объектам ор-

ганизация также вправе начислять амортизацию (см., например,

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 г.

Амортизируемое имущество подразделяется на две кате-

2) нематериальные активы – НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).

К основным средствам для целей налогообложения прибы-

ли относится часть имущества, которая используется в качестве

средств труда для производства и реализации товаров (выполне-

ния работ, оказания услуг) или для управления организацией. При

этом первоначальная стоимость такого имущества должна состав-

К амортизируемому имуществу также относятся капиталь-

ные вложения в арендованные основные средства, которые про-

изведены в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По данному объекту амортизация может начисляться у арендато-

Амортизируемым имуществом также являются и те неотде-

лимые улучшения, которые произведены в рамках договора без-

возмездного пользования – ссуды (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудо-

получателем, так и организацией-ссудодателем.

Нематериальными активами признаются приобретенные и

(или) созданные организацией результаты интеллектуальной дея-

тельности и иные объекты интеллектуальной собственности (ис-

ключительные права на них), используемые в производстве про-

дукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленче-

ских нужд в течение длительного времени (продолжительностью

Объекты признаются нематериальными активами, если:

1) они способны приносить экономические выгоды (доход);

2) у организации имеются документы, подтверждающие су-

ществование самого нематериального актива и (или) исключитель-

ного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими

документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3

В некоторых случаях организация вправе начислять амор-

тизацию на имущество и иные объекты, которые ей не принадле-

жат на праве собственности. Перечень таких случаев предусмот-

Амортизация при отсутствии права собственности

Главой 25 НК РФ предусмотрено несколько ситуаций, в ко-

торых амортизация не начисляется. В одних случаях имущество

нельзя амортизировать в принципе и расходы на его приобретение

вообще не учитываются при налогообложении. В других – вместо

амортизации затраты на покупку можно списать в ином порядке,

хотя имущество и может отвечать признакам амортизируемого.

Кроме того, иногда необходимо приостановить амортиза-

цию основных средств при возникновении определенных обстоя-

тельств. Рассмотрим эти случаи более подробно.

Перечень имущества, которое не может амортизироваться,

– земля и иные объекты природопользования (вода, недра и

– объекты незавершенного капитального строительства;

– финансовые инструменты срочных сделок (в том числе

форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Отметим, что расходы на некоторое указанное выше имуще-

ство учесть нельзя вовсе (например, на приобретение земли у ча-

стных лиц и иных объектов природопользования). А вот затраты

на покупку государственных и муниципальных земельных участ-

ков, МПЗ, товаров, ценных бумаг учитываются в особом порядке,

Помимо перечисленных объектов в данном пункте содер-

жится ещё один список имущества, которое не подлежит аморти-

зации. Это имущество по своим признакам относится к амортизи-

руемому, однако в силу определенных причин амортизировать его

– имущество бюджетных организаций (за исключением иму-

щества, приобретенного в связи с осуществлением предпринима-

тельской деятельности и используемого для осуществления такой

– имущество некоммерческих организаций, полученное в ка-

честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств

целевых поступлений и используемое для осуществления неком-

мерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием

бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества,

полученного при приватизации) (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ);

– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хо-

зяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осу-

ществлялось с привлечением источников бюджетного или иного

аналогичного целевого финансирования, специализированные со-

оружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объек-

– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб-

ные объекты), произведения искусства (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ);

– имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,

поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251

НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК

– приобретенные права на результаты интеллектуальной дея-

тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если

по договору на их приобретение оплата должна производиться

периодическими платежами в течение срока действия указанного

договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на приобретение та-

ких исключительных прав учитываются в составе прочих расхо-

Как справедливо отмечает Минфин России, определение

понятия «благоустройство территории» в нормативных правовых

актах отсутствует (Письма от 07.07.2009 г. № 03-03-06/1/443, от

19.06.2008 г. № 03-03-06/1/362). Поэтому данный термин обычно

используется в его общепринятом значении. Чиновники считают

расходами на объекты внешнего благоустройства те затраты, ко-

торые связаны с созданием удобного, обустроенного с практиче-

ской и эстетической точки зрения пространства на территории

– на устройство дорожек, скамеек, газонов, посадку деревь-

– возведение ограждения земельного участка;

– устройство площадок для стоянки автомобилей;

– установку фонарей уличного освещения и т. п.

Затраты на благоустройство, по мнению Минфина России,

непосредственно не относятся к каким-либо производственным

объектам и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью

организации. В связи с этим чиновники делают вывод, что дан-

ные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Минфин России признал, что затраты по озеленению территории

санатория связаны с извлечением дохода. Ведь подобные затраты

направлены на создание благоприятных условий для отдыха.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ установлен

запрет на амортизацию таких объектов внешнего благоустройст-

ва, как объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства,

сооружение которых осуществлялось с привлечением источников

бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,

специализированные сооружения судоходной обстановки. В этой

норме также указано, что не амортизируются и другие аналогич-

Как видим, норма сформулирована не совсем удачно. К при-

меру, какие объекты можно считать аналогичными? Будут _______ли к

ним относиться объекты благоустройства прилегающей террито-

рии? Является ли бюджетное (целевое) финансирование критери-

По мнению контролирующих органов, буквальное прочте-

ние данных положений позволяет сделать вывод о том, что объ-

екты внешнего благоустройства амортизировать нельзя. Следова-

тельно, если организация решает амортизировать объекты благо-

устройства, свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать

При этом нужно отметить, что у арбитражных судов по это-

1. Объекты внешнего благоустройства не амортизируются,

только если они сооружены с привлечением источников бюджет-

ного или иного аналогичного целевого финансирования. Следо-

вательно, объекты, которые созданы за счет иных средств (напри-

мер, собственных ресурсов организации), амортизировать можно.

2. В некоторых случаях налогоплательщик обязан в соответ-

ствии с действующим законодательством выполнить те или иные

работы по благоустройству своей территории. Созданные при этом

объекты считаются имуществом, используемым при производстве

товаров (выполнении работ, оказании услуг), а их стоимость вклю-

В отдельных случаях организация должны приостановить

амортизацию имущества на определенное время. Это касается си-

туаций, когда оно фактически не используется в целях извлече-

ния прибыли. К такому имуществу относятся основные средства

– переданные по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на

консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на ре-

конструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 ме-

По мнению контролирующих органов, организация должна

приостановить начисление амортизации с даты начала реконст-

рукции (модернизации), которая указана в приказе руководителя

организации. Однако _______на практике приступить к данным действи-

ям организация может и позднее. Поэтому некоторые суды обос-

нованно полагают, что прекратить амортизировать объект основ-

ных средств следует с момента фактического начала его реконст-

Встречаются ситуации, когда организация производит ре-

конструкцию или модернизацию части имущества, которое уч-

тено как единый объект (например, этажа в здании). При этом

оставшаяся часть основного средства продолжает использовать-

ся в предпринимательской деятельности. По мнению Минфина

России, в этом случае начисление амортизации нужно прекра-

тить. Исключение составляют лишь случаи, когда такое основное

средство можно разделить на два самостоятельных инвентарных

Однако у контролирующих органов встречается и другая

позиция. Так, УФНС России по г. Москве разъяснило, что, если

основные средства фактически продолжают использоваться, на-

числение амортизации можно не приостанавливать. Причем на-

логовики отмечают, что при использовании в предприниматель-

ской деятельности части основного средства (например, одного

этажа здания) амортизация начисляется только на эту часть.

На практике встречаются ситуации, когда работы по модер-

низации (реконструкции) основных средств осуществляются не-

сколькими отдельными этапами, каждый из которых длится ме-

нее 12 месяцев. Необходимо ли в таком случае приостанавливать

В настоящее время официальных разъяснений контроли-

По нашему мнению, этапы работ в совокупности следует

рассматривать как один процесс модернизации (реконструкции).

Если общий срок работ в этом случае превысит 12 месяцев, орга-

низации следует приостановить начисление амортизации (п. 3

Однако некоторые специалисты полагают, что каждый этап

работ можно оформить как самостоятельную модернизацию (ре-

Для этого необходимо, чтобы выполнялись следующие ус-

– наличие приказа о проведении модернизации (реконст-

– наличие законченных улучшений технических характери-

стик основных средств по итогам каждого этапа. Это должно от-

ражаться в акте по форме № ОС-3 по завершении каждого этапа;

– при выполнении работ силами подрядчиков целесообраз-

но заключение отдельного договора подряда для каждого этапа;

– наличие временных промежутков (перерывов) между эта-

Также дополнительным аргументом в пользу организации

может быть фактическая эксплуатация объекта между этапами

Если такие условия соблюдаются и каждый этап не превы-

шает 12 месяцев, то, по мнению некоторых специалистов, в этом

случае требование п. 3 ст. 256 НК РФ об исключении модернизи-

руемого основного средства из состава амортизируемого имуще-

ства не применяется. Следовательно, в период проведения модер-

низации налогоплательщик сможет продолжать начислять амор-

Российские организации, которые осуществляют деятель-

ность в области информационных технологий, имеют право не на-

числять амортизацию в отношении электронно-вычислительной

техники. Такая возможность предоставлена им п. 6 ст. 259 НК РФ.

Затраты на приобретение техники признаются материаль-

ными расходами и списываются единовременно на момент её вво-

да в эксплуатацию (п. 6 ст. 259, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Чтобы применять такой порядок, организация должна соот-

– она разрабатывает и реализует (независимо от вида дого-

вора) программы для ЭВМ и базы данных как на материальных

носителях, так и в электронном виде по каналам связи и (или) ока-

зывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, моди-

фикации, установке, тестированию и сопровождению таких про-

– организация аккредитована в порядке, установленном

Положением о государственной аккредитации организаций, осу-

ществляющих деятельность в области информационных техноло-

гий, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от

– доля доходов от деятельности в сфере информационных

технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет

не менее 90 % общей суммы доходов организации в этом периоде.

При этом доля доходов, полученных от иностранных лиц, которые

не осуществляют деятельность на территории РФ, составляет не

– среднесписочная численность работников организации за

отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

2. Определение стоимости амортизируемого имущества

Чтобы рассчитать амортизацию, важно правильно опреде-

лить стоимость амортизируемого имущества. Ведь на сумму амор-

тизационных отчислений может влиять как первоначальная (вос-

становительная), так и остаточная стоимость амортизируемого

имущества (ст. 259.1–259.2 НК РФ). Это зависит от метода начис-

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма рас-

– доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис-

При этом суммы НДС и акцизов следует исключить из со-

става данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170

Если организация осуществляет достройку или ремонт зда-

ния (помещения) до ввода его в эксплуатацию с целью доведения

до состояния, пригодного для использования, то его первона-

чальную стоимость формируют с учетом затрат на достройку или

На практике часто возникает следующий вопрос: в какие

расходы надо включать плату за присоединение к действующим

электрическим сетям вновь построенных (модернизированных,

реконструированных, приобретенных) объектов по производству

электрической энергии и энергопринимающих устройств, кото-

рые требуют такого присоединения для их ввода в эксплуатацию

и использования в производственном процессе?

В своих разъяснениях финансовое ведомство считает воз-

можным в отношении энергопринимающих устройств списывать

подобные затраты единовременно в состав прочих расходов, свя-

Причем в Письмах Минфина чиновники указали, что анало-

гичным образом можно учесть затраты на подключение и к другим

сетям коммунальной инфраструктуры. Финансовое ведомство так-

же пояснило, что такие расходы учитываются в периоде заверше-

ния работ по присоединению к сети коммунальной инфраструк-

туры. В Письме от 10.04.2009 г. № 03-03-05/62 Минфин России

указал на возможность зачета или возврата налога, если органи-

зация ранее включила такую плату в первоначальную стоимость

Отметим, что ранее финансовое ведомство настаивало на

включении всей платы за присоединение объектов по производ-

ству электрической энергии и энергопринимающих устройств к

действующим электрическим сетям в первоначальную стоимость

Вместе с тем затраты, которые связаны с оплатой работ по

подключению основных средств к сетям коммунальной инфра-

структуры, формируют первоначальную стоимость таких основ-

ных средств и списываются через механизм амортизации.

Как видим, НК РФ не конкретизирует, что именно относится

к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) основ-

ного средства. В связи с этим налоговые органы нередко требуют

включать в первоначальную стоимость основных средств любые

расходы, которые в той или иной степени связаны с приобретени-

ем (сооружением, изготовлением) данного имущества. Причем за-

частую такие расходы поименованы либо в ст. 264 «Прочие рас-

ходы, связанные с производством и (или) реализацией», либо в

Однако суды не всегда поддерживают налоговиков и позво-

– расходы на консультационные услуги, связанные с привле-

чением инвестиций для приобретения основных средств (Поста-

новление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 г. № А65-25799/

– затраты на демонтаж выводимого из эксплуатации основ-

ного средства, на месте которого будет построено (сооружено) но-

вое ОС. Такие затраты включаются в состав внереализационных

– затраты на государственную пошлину, уплаченную при

приобретении и (или) регистрации основного средства.

Контролирующие органы единого подхода к решению это-

Некоторые объекты основных средств (компьютеры, бан-

коматы и т. п.) невозможно использовать без программного обес-

печения (далее – ПО). Поэтому зачастую договор о переходе пра-

ва собственности на такие основные средства содержит и условия

о приобретении неисключительного права (лицензии) на исполь-

зование данного ПО. Включается ли вознаграждение за приобре-

тение права пользования указанным ПО в первоначальную стои-

России на основании пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ пришел к выводу,

что если лицензионным договором предусмотрена выплата пра-

вообладателю вознаграждения периодическими платежами в тече-

ние срока его действия, то сумма такого вознаграждения не вклю-

чается в первоначальную стоимость основного средства, а учиты-

вается равномерно в течение срока действия договора на основа-

нии пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если же в договоре подобное усло-

вие не содержится, вознаграждение включается в первоначаль-

ную стоимость приобретенных основных средств и списывается

Но такая позиция вызывает некоторые сомнения. Ведь ис-

ключение в пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ сделано для амортизируемо-

го имущества. При этом амортизируемым имуществом признают-

ся только либо сами объекты интеллектуальной собственности,

принадлежащие налогоплательщику, либо исключительные права

на них (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). А заключение лицензи-

онного договора не влечет перехода исключительного права на

результат интеллектуальной деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 1233 ГК

РФ). С этим, кстати, согласны и чиновники Минфина России

Таким образом, по нашему мнению, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ

в данном случае не применяется. И если использование основного

средства без ПО невозможно, то расходы на приобретение права

использования ПО в любом случае следует включать в первона-

чальную стоимость основного средства. Ведь такие расходы связа-

ны с доведением его до состояния, пригодного к использованию.

В то же время полагаем, что, если в договоре стоимость ПО

выделена отдельно, можно воспользоваться и другим подходом к

учету в расходах затрат на приобретение прав на ПО. Так, п. 4

ст. 252 НК РФ дает налогоплательщику право самостоятельно оп-

ределить порядок учета затрат, которые с равными основаниями

могут быть отнесены к разным группам расходов. В данной си-

туации налицо коллизия норм и затраты на приобретение ПО для

основного средства можно в равной степени отнести как к прочим

расходам (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к затратам, которые

нужно учесть в первоначальной стоимости ОС (абз. 2 п. 1 ст. 257

НК РФ). В связи с этим налогоплательщик может воспользовать-

ся своим правом выбора и принять решение учитывать расходы

на приобретенное ПО в составе прочих расходов в порядке, пре-

Добавим, что затраты на приобретение прав на ПО, кото-

рое не является необходимым условием эксплуатации основных

средств, нельзя учитывать в составе первоначальной стоимости ос-

новного средства, даже если приобретено оно одновременно с объ-

ектом основного средства. Такие расходы подпадают под норму

Первоначальная стоимость основного средства, которое по-

лучено безвозмездно, определяется исходя из его рыночной цены.

Причем такая цена не должна быть ниже остаточной стоимости

основного средства по данным налогового учета передающей

Отметим, что информация о ценах должна быть подтвер-

ждена организацией-получателем документально или путем про-

ведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

В первоначальной стоимости основного средства также нуж-

но учесть расходы, которые произведены при его получении (как

безвозмездно, так и по результатам инвентаризации). Это могут

быть расходы на доставку и доведение основного средства до со-

стояния, в котором оно пригодно к использованию.

Первоначальная стоимость основного средства, которое вы-

явлено в результате инвентаризации, определяется в соответствии

Стоит отметить, что п. 20 ст. 250 НК РФ сам по себе не уста-

навливает, каким образом определять первоначальную стоимость.

В нем говорится лишь о том, что стоимость излишков МПЗ и про-

чего имущества (в том числе основных средств), выявленных при

инвентаризации, учитывается во внереализационных доходах. О

Некоторые специалисты полагают, что в данном случае нуж-

но применять п. 5 ст. 274 НК РФ. Согласно данной норме внереа-

лизационные доходы, полученные в натуральной форме, учиты-

ваются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с

учетом положений ст. 40 НК РФ. Иными словами, применяется

рыночная стоимость, оценка которой проводится на основании

Однако отметим, что при выявлении основного средства

при инвентаризации сделки не возникает. Поэтому использовать

ссылку на п. 5 ст. 274 НК РФ в данном случае не совсем коррект-

но. Тем не менее оценивать выявленное имущество с точки зре-

ния его рыночной стоимости будет наиболее верным подходом.

При этом, по мнению Минфина России, затраты по оплате

услуг независимого оценщика в первоначальную стоимость таких

основных средств не включаются, но учитываются в составе про-

чих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на

Если изготовлено основное средство собственными сила-

ми, то его первоначальную стоимость нужно определять в поряд-

ке, аналогичном порядку определения стоимости готовой продук-

ции, т. е. по правилам, которые установлены п. 2 ст. 319 НК РФ.

При этом если объект основных средств относится к подакцизным

товарам, то его стоимость нужно увеличить на сумму акцизов

Это правило применяется к тем основным средствам, кото-

рые организация производит на постоянной основе и которые

Если же организация изначально изготавливает объект ос-

новных средств собственными силами для использования внутри

организации, то его первоначальная стоимость определяется в об-

щеустановленном порядке исходя из суммы всех фактических рас-

ходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до со-

стояния, пригодного к эксплуатации (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом, по мнению Минфина России, в первоначальную

стоимость основных средств необходимо включать также взносы

на обязательное социальное страхование, начисленные на выпла-

ты работникам, участвовавшим в изготовлении ОС (Письмо от

Основные средства являются предметом концессионного со-

Концессионное соглашение – особый вид соглашения, кото-

рое может быть заключено организацией (концессионером) с Рос-

сийской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образо-

ванием (концедентом) в порядке, предусмотренном Федераль-

ным законом от 21.07.2005 г. №; 115-ФЗ «О концессионных со-

По договору концессионер за свой счет создает и (или) ре-

конструирует определенное недвижимое имущество (а также при

наличии – технологически связанное с ним движимое имущество),

право собственности на которое принадлежит или будет принад-

лежать концеденту. Кроме того, он осуществляет иную деятель-

ность с использованием (эксплуатацией) этого имущества. В свою

очередь, концедент предоставляет концессионеру права владения

и пользования недвижимым имуществом для осуществления ука-

занной выше деятельности (п. 1 ст. 3 Закона № 115-ФЗ).

Первоначальная стоимость объекта концессионного согла-

шения определяется как его рыночная стоимость на момент по-

лучения. Дополнительно она увеличивается на сумму расходов на

достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, тех-

ническое перевооружение и доведение такого имущества до со-

стояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 10 п. 1

Отметим, что суммы налогов, подлежащие вычету или учи-

тываемые в расходах согласно НК РФ, не включаются в первона-

чальную стоимость объекта концессионного соглашения (абз. 10

п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом налогами, которые подлежат выче-

ту, являются НДС (ст. 171 НК РФ) и акцизы (ст. 200 НК РФ). А

налогами, которые учитываются в расходах, – налоги и сборы,

начисленные на основании НК РФ и включаемые в расходы по

налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (например,

государственная пошлина, налог на имущество организаций).

Если объект концессионного соглашения был создан концес-

сионером в рамках такого соглашения, то первоначальная стои-

мость такого имущества, по нашему мнению, должна определяться

в общеустановленном порядке в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257

Амортизировать объект концессионного соглашения может

только концессионер (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем он отно-

сит на расходы не только понесенные им самим затраты, но и ры-

ночную стоимость объекта концессионного соглашения на момент

Амортизацию можно начислять после завершения реконст-

рукции данного объекта и других работ капитального характера,

которые формируют его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств может менять-

ся в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер-

низации, технического перевооружения, частичной ликвидации

соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям

В результате осуществления указанных мероприятий объ-

екты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их

первоначальных функциональных показателей.

в результате которых изменяется первоначальная с

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: