Фінансові результати діяльності підприємств.

При вивченні даної теми необхідно звернути увагу на понятійний апарат:

- доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників);

- витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок внесків власників);

- прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати;

- збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійсненні ці витрати;

- звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують та виникають внаслідок її проведення;

- операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності за винятком інвестиційної або фінансової;

- основна діяльність підприємства – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які відповідають головній меті створення підприємства та забезпечують основну частку його доходів;

- надзвичайна діяльність – діяльність, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді;

Формування фінансових результатів діяльності підприємств та організацій може і повинне бути розглянуто з точки зору як податкового, так і бухгалтерського обліку в силу існування між ними значних відмінностей.

Особливості першого з них визначаються Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”. У ньому виділені три категорії, що відображують результат діяльності підприємства – валовий доход, скоригований валовий доход та оподаткований прибуток. До того ж, поняття “скоригований валовий доход” є специфічним терміном, що використовується тільки при податковому обліку, а поняття “оподаткований прибуток” в бухгалтерському обліку має назву “чистий прибуток”.

Розглянемо механізм формування чистого прибутку підприємства відповідно вищезазначеному Закону. Слід відзначити, що згідно з ним під валовим доходом варто розуміти загальну суму прибутку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, винятковій морській економічній зоні, так і за її межами.

- загальні доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій по їх первинному випуску (розміщенню) і операцій по їх остаточній ліквідації;

- доходи від здійснення банківських, страхових і інших операцій по наданню фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов’язаннями і вимогами;

- доходи від спільної діяльності й у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів; відсотків, роялті;

- доходи від володіння борговими зобов’язаннями;

- доходи від здійснення операцій лізингу (оренди);

- доходи, які не були враховані при обчисленні валового доходу у попередніх періодах, а були виявлені у звітному періоді;

- доходи у вигляді сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;

- доходи у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), наданих на безоплатній основі, за винятком випадків, коли таку безповоротну фінансову допомогу та безкоштовні товари (роботи, послуги) отримують неприбуткові організації або такі операції здійснюються між платником податку і його відособленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи;

- доходи у вигляді сум штрафів, неустойки або пені, отриманих за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, арбітражного або третейського суду;

- доходи у вигляді сум державного збору, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь згідно з рішенням суду (арбітражного суду);

- інші види доходів, визначені Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

- суму акцизного збору та суму податку на додану вартість, отриманих (нарахованих) підприємством у складі ціни реалізації продукції (робіт, послуг), за винятком випадків, коли таке підприємство-одержувач не є платником податку на додану вартість;

- суму грошових коштів в частині зайво сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), якщо такі суми не були внесені до складу валових витрат;

- суму коштів, що надходять у виді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, у тому числі грошові або майнові внески, відповідно до договорів про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи;

- суму коштів або вартість майна, отриманих як компенсація за примусове відчудження майна державою у випадках, передбачених законодавством;

- суму коштів або вартість майна, отриманих платником податку згідно з рішенням суду або внаслідок задоволення претензій як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником у результаті порушення його прав і інтересів, що охороняються законом, у випадку, коли вони не були віднесені до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів;

- кошти або майно, що повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після ліквідації такої юридичної особи - емітента, або після закінчення терміну дії договору про спільну діяльність, але не вище номінальної вартості акцій (частки, паїв);

- інші суми, виключення яких зі складу валового доходу визначено Законом України.

Згідно з Законом України “Про оподатковування прибутку підприємства” валовий доход, визначений як сума прибутків, що входять до його складу, і зменшений на суму доходів, що за своїм економічним змістом не підлягають віднесенню до складу валових, називається скоригованим валовим доходом.

Механізм визначення оподаткованого та чистого прибутку в податковому аспекті потребує розгляду ще однієї важливої фінансово-економічної категорії – валових витрат.

Законом Україні “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу валових витрат віднесені:

- вартість матеріалів, сировини, комплектуючих та напівфабрикатів, що купуються за національну та іноземну валюту, у випадку, якщо ці матеріали використовуються (або будуть використовуватися) у власній господарській діяльності та не підлягають наступному перепродажу, а також споживання робіт та послуг виробничого характеру;

- грошові кошти, перераховані постачальнику (підряднику) у порядку попередньої оплати за сировину, матеріали, товари (роботи та послуги виробничого характеру);

- суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані до Державного бюджету України або бюджети територіальних громад, в неприбуткові організації, але не більш 4% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду;

- грошові кошти, перераховані підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, постраждалих внаслідок чорнобильської катастрофи, на яких працює по основному місцю роботи не менш 75% таких осіб, цим об’єднанням для здійснення їх благодійної діяльності, але не більш 10% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду;

- суми витрат, які не були враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок і виявленні їх у звітному податковому періоді;

- суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), що встановлені Законом України “Про систему оподаткування”, а саме: акцизного збору; мита; державного мита; плати (податку) за землю; рентних платежів; податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів; податку на промисел; збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; збору за спеціальне використання природних ресурсів; збору за забруднення навколишнього середовища; збору в Фонд для здійснення заходів по ліквідації наслідків чорнобильської катастрофи і соціальному захисту населення; збору на обов’язкове державне пенсійне страхування; збір до Державного інноваційного фонду.

Слід відзначити, що виключенням з цього списку податків є:

- податок, нарахований у зв’язку з виграшем фізичною або юридичною особою в лотерею, казино, інших ігорних місцях (домах);

- податок, нарахований та сплачений з доходів нерезидентів;

- податок на додану вартість, включений в ціну товарів (робіт, послуг), що придбані платником податку для виробничого та невиробничого використання;

- інші суми, віднесені до складу валових витрат відповідно до Закону України

- “Про оподаткування прибутку підприємства”.

Засвоїмо, що до складу валових витрат не включаються:

- витрати, не пов’язані з веденням господарської діяльності, такі як:

· витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку;

· витрати на придбання лотерей і участь в азартних іграх;

· фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком випадків передбачених Законом;

- витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних фондів;

- витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин;

- витрати на оплату вартості торгових патентів;

- інші види витрат відповідно до чинного Закону України.

Таким чином, різниця між скоригованим валовим доходом, валовими витратами та амортизаційними відрахуваннями, розрахованими згідно з Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, являє собою оподаткований прибуток. Після того, як буде визначена база оподаткування з урахуванням наведених вище вимог, може бути розрахована сума податку на прибуток, що підлягає сплаті.

Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку з метою розрахунку чистого прибутку визначені такі категорії:

1. Доход від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт або послуг), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо).

2. Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – різниця між доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та вирахуваннями з доходу (виручки) від реалізації продукції відповідних податків, зборів, знижок тощо.

3. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) – виробнича собівартість реалізованої продукції або собівартість реалізованих товарів.

4. Валовий прибуток – різниця між чистим доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції.

· суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт або послуг);

· доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій).

6. Адміністративні витрати – загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

7. Витрати на збут – витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції – витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

8. Інші операційні витрати – собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні борги та втрати від знецінення запасів, втрати від операційних курсових різниць, визнані економічні санкції, відрахування та забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

9. Прибуток від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

10. Доход від участі в капіталі - доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

11. Інші фінансові доходи - дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

· доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів;

· доходи від неопераційних курсових різниць;

· інші доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

13. Фінансові витрати – витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані з залученням позикового капіталу.

14. Втрати від участі в капіталі – збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

15. Інші витрати – собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць, втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

16. Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

17. Надзвичайний доход (надзвичайні витрати) – невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожарів, техногенних аварій тощо), витрати на попередження виникнення збитків від таких подій, визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття збитків від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел, доходи та збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

18. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Таким чином, при визначенні чистого прибутку в аспекті податкового обліку використовується більш значна кількість категорій фінансових результатів. Їх місце та роль в обчисленні кінцевого фінансового результату представлені на рис.4.1.

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: