ТЕМА 7. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие дебиторской задолженности и ее виды

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Способы учета сомнительной дебиторской задолженности и методы ее оценки

4. Учет сомнительной дебиторской задолженности

Цель лекции: Изучить и знать понятие дебиторской задолженности; виды дебиторской задолженности; порядок учета дебиторской задолженности; порядок создания резервов по сомнительным долгам и учет списанной задолженности.

Ключевые слова: Дебиторская задолженность, обменная цена, вексель, счета к получению, сомнительный долг, сомнительная дебиторская задолженность, безнадежная дебиторская задолженность.

1. Понятие дебиторской задолженности и ее виды.

Дебиторская задолженность (от лат.debitum - долг, обязанность) - это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства).

Исходя из понимания активов как имущества, имущественных благ и прав субъекта, имеющих стоимостную оценку, будущая экономическая выгода от использования которых - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Дебиторская задолженность, как вид актива, имеет две существенные характеристики:

- воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

- представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму в погашение дебиторской задолженности, то продавец фактически потеряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Такая двойственная природа рассматриваемого вопроса и объясняет некоторые разночтения в вопросах регулирования расчетов с дебиторами со стороны гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства.

Средства дебиторской задолженности не участвуют в хозяйственном обороте компании, и поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на ее финансовое положение!

Дебиторская задолженность представляет собой один из элементов финансовой отчетности, а именно, активы. В соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности: «активы» компании представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем. Таким образом, дебиторская задолженность связана с юридическими правами.

Не существует международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", который требует представления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскрытия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других взаимосвязанных сторон.

Дебиторская задолженность, как правило, попадает под определение финансовых активов и, соответственно, регламентируется МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", который устанавливает критерий признания (финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента) и правила первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения, равной справедливой стоимости отданных средств).

На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей.

Косвенно дебиторская задолженность затрагивается МСФО (IAS) 18 "Выручка", определяющим порядок учета выручки компании.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла), и долгосрочный актив. При этом операционный цикл - это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Для целей финансовой отчётности дебиторская задолженность классифицируется:

1.Текущая дебиторская задолженность – это задолженность, которая будет получена (инкассирована) в течение одного года или в течение текущего операционного периода.

2. Долгосрочная дебиторская задолженность – всякая прочая задолженность.

3.Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиент должен уплатить за товары и услуги, реализованные в результате обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания и может классифицироваться как:

4.Неторговая дебиторская задолженность – возникает в результате других видов деятельности, и может быть письменным обещанием оплатить, например: авансы служащим, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и т.д.

Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания и определяется как возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг:

Неторговая дебиторская задолженность также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

5.Нормальная – та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности, а также действующими формами расчётов.

6.Неоправданная дебиторская задолженность – задолженность, не оплаченная в срок, возникшая в результате нарушений расчётной и финансовой дисциплины, недостатком в организации и ведении бухгалтерского учёта.

В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы: счета к получению - обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию, и векселя к получению задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.

Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например - авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов.

В балансе торговая дебиторская задолженность и неторговая дебиторская задолженность должны быть представлены раздельно. Причем торговая и иная дебиторская задолженность выделяются в отдельную категорию, если они включают денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и пр.). Если дебиторская задолженность предоставлена компанией с целью ее переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то она классифицируются как предназначенная для продажи. Если дебиторская задолженность не была предоставлена самой компанией, а была получена в результате переуступки прав требования на нее, то в зависимости от конкретной ситуации она может быть классифицирована как финансовые инструменты, "удерживаемые до погашения", или "имеющиеся в наличии для продажи", или "предназначенные для продажи".

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года) в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - по характеру активный, где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Счет 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» - по характеру активный, где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

На этих счетах учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги.

По дебету счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» указываются суммы предъявленныхпокупателям и заказчикам счетов к оплате за отгруженные или отпущенную им продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим операциям.

По кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы поступивших платежей на счета в банке или наличными от покупателей и заказчиков за отгруженные или отпущенные им запасы, выполненные работы и оказанные услуги. Здесь же учитываются уменьшение задолженности покупателей и заказчиков за счет ранее полученных от них сумм авансов под поставку запасов, а также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиями заключенных договоров между поставщиком и покупателем.

Типовая корреспонденция счетов по учету задолженности покупателей и заказчиков отражена в таблице.

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателем запасы и своевременное предоставление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Отгрузка (отпуск) запасов осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей, и порядок расчетов.

Документами, используемыми для получения от покупателей платежей, являются платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и ими оплачиваются расчетные документы, выставляемые поставщиком покупателю.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся преимущественно безналичным путем.

В настоящее время в Республике Казахстан используются следующие формы безналичных платежей и переводов денег:

· предъявление платежных требований-поручений;

При платежах, осуществляемых платежными требованиями-поручениями, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ (платежное требование-поручение), содержащий требование к плательщику об уплате определенной суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Получив платежное требование-поручение, банк плательщика передает его плательщику для акцепта. Плательщик должен его акцептовать, поручив банку перечислить с его расчетного счета указанную сумму поставщику.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней.

Особенностью данной формы расчетов является то, что получатель средств предъявляет платежное требование-поручение к оплате после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление определенной суммы со своего счета на счет получателя. Платежное поручение представляет в банк плательщик, т.к. он выступает здесь инициатором оплаты.

В платежном поручении указывается назначение сумм, подлежащих перечислению.

С помощью платежных поручений осуществляются расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги;

- в порядке предварительной оплаты, т.е. авансом;

Платежи в порядке плановых перечислений применяется между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Договором определяется постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате, исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставок или оказания услуг. В установленные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным платежным поручением, либо учитываться при очередном платеже.

Начисленная дебиторская задолженность на дату реализации продукции, товаров, работ, услуг в последующем может быть скорректирована, например, если покупатель возвращает купленный товар до оплаты задолженности или использует предоставленную ему скидку.

В соответствии с Налоговым кодексом если стоимость реализованных товаров изменяется в ту или иную сторону, то соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота по НДС.

Для учета скидок и возвратов проданных товаров в типовом плане счетов предусмотрены следующие счета:

Учет осуществляется по дебету этих счетов при возникновении соответствующих операций.

Торговые скидки представляют собой скидки прейскурантной цены или цен, указных в прайс-листах. Торговые скидки обычно указываются в процентах к каталожной цене.

В счет-фактуре предоставляемая скидка отражается следующим образом: 2/10/n30.

Данная запись означает, что покупателю предоставляется 2% скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней с момента отгрузки (отпуска) товаров, в противном случае покупатель обязан произвести оплату в течении 30 дней. Запись в зависимости от размера скидки и срока оплаты может быть различной, но последовательность записи в схеме означает:

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: