Правил бухгалтерского и налогового учета

Как видно из табл. 1, различаются не только правила груп-

пировки доходов и расходов организации, их признания в бухгал-

терском и налоговом учете, но и правила квалификации и клас-

сификации амортизируемого имущества, способы оценки мате-

риально-производственных запасов, основных средств и т. д.

При этом действующее налоговое законодательство по су-

ществу выбрало многие элементы системы бухгалтерского учета.

Данный вывод о связи и разделении налогового и бухгалтерского

учета нашел отражение в Налоговом кодексе, где сформулирова-

ны общие принципы налогового учета:

– налоговый учет представляет собой единую систему обя-

зательного отражения результатов экономической деятельности

налогоплательщика и иных объектов, подлежащих налогообложе-

нию либо связанных с налогообложением;

– налоговый учет осуществляется исключительно в целях

налогообложения, включая налоговый контроль;

– налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского

учета или иных документально подтвержденных данных об объ-

ектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налого-

обложением;

– налоговый учет ведется самостоятельно налогоплательщи-

ком в соответствии с принципами, установленными в НК РФ;

– налоговый учет полученных доходов и осуществленных

расходов ведется налогоплательщиком в соответствии с исполь-

зуемым им методом налогового учета. Налогоплательщик обязан

правильно и своевременно относить полученные доходы и осуще-

ствленные расходы (в зависимости от применяемого их учета) к

тем отчетным периодам, когда они получены, осуществлены или

подлежат признанию в качестве таковых;

– ведение налогового учета должно обеспечивать полное

представление обо всех операциях, связанных с деятельностью на-

логоплательщика, и о его финансовом положении.

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет различны,

но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налого-

вого и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается

основой налогового учета.

Большинство компаний стремится сблизить налоговый и бух-

галтерский учет, чтобы избежать расхождений. Для этого в учет-

ной политике по бухгалтерскому и налоговому учету предусмат-

ривают одинаковые положения. Есть случаи, когда это не только

возможно, но и желательно сделать.

Сближение положений бухгалтерского и налогового учета

стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы мож-

но отражать в бухгалтерском учете так же, как и в целях налогооб-

ложения, по фактическим ценам, а не по учетным. А если у компа-

нии есть транспортно-заготовительные расходы, то в бухучете их

выгоднее включить в фактическую себестоимость материала или

сырья. Ведь в налоговом учете стоимость материально-производ-

ственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из

цен приобретения. Помимо прочего в эту цену включают комис-

сионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сбо-

ры, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с при-

обретением материалов и сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Схожие положения стоит предусмотреть в учетной полити-

ке по бухучету и налоговому учету при оприходовании товаров и

финансовых вложений.

С основными средствами ситуация немного сложнее. При

формировании первоначальной стоимости актива разница между

налоговым учетом и бухучетом может возникнуть из-за примене-

ния амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). В бухгалтер-

ском учете она не предусмотрена. Поэтому сблизить два вида уче-

та можно, если компания решила не применять амортизационную

премию.

После того как компания определит порядок оприходования

активов, стоит установить одинаковые методы списания каждого

вида имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных

в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском и наобо-

рот. К примеру, метода ЛИФО, который предусмотрен в налого-

вом учете для списания материалов и товаров (п. 8 ст. 254, пп. 3

п. 1 ст. 268 НК РФ), в бухгалтерском учете нет (п. 16 ПБУ 5/01

«Учет материально-производственных запасов»). А метод списа-

ния стоимости финансовых вложений на расходы – по средней

первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском уче-

те (п. 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), не использует-

ся для целей налогообложения (п. 9 ст. 280 НК РФ).

К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и фи-

нансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он преду-

смотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтер-

ском учете, который полностью совпадает с налоговым, – линей-

ный. При его использовании разницы между бухгалтерским и нало-

говым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стои-

мость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать

с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Чаще всего на

практике это условие выполнить несложно. Во-вторых, потре-

буется установить одинаковый срок полезного использования в

бухгалтерском и налоговом учете, с этим обычно также проблем

не возникает.

По нематериальным активам учет сблизить сложнее. В на-

логовом учете действует правило: если в отношении какого-либо

актива невозможно определить срок полезного использования, нор-

мы амортизации устанавливают исходя из 10-летнего срока (п. 2

ст. 258 НК РФ). А в бухгалтерском учете амортизацию по этим

нематериальным активам вообще не начисляют (п. 23, 25 ПБУ

14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поэтому даже при ли-

нейном методе начисления амортизации будет возникать разница

между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении данных

активов. А вот с нематериальными активами, по которым срок по-

лезного использования известен, таких сложностей не возникнет.

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: