Временные разницы и отложенный налог на прибыль

Под временными разницами понимаются доходы и расхо-

ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном от-

четном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в дру-

Временные разницы при формировании налогооблагаемой

прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая

оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего

уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих

Поскольку временные разницы образуются как по доходам,

так и по расходам, для обеспечения полноты их выявления и об-

легчения их классификации можно сравнивать финансовый ре-

зультат операции, признаваемой в бухгалтерском учете и для це-

1) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)

меньше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена вы-

читаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный нало-

2) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)

больше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена нало-

гооблагаемая временная разница (НВР) и начислено отложенное

3) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП) рав-

на налоговой прибыли (НП), то временная разница не возникает.

При этом соблюдение указанных условий необходимо про-

верять для каждой хозяйственной операции отчетного периода. Ес-

ли в результате операции в бухгалтерском учете и для целей на-

логообложения появляется убыток, что в приведенных соотноше-

ниях знаки «+» и «–» должны меняться на противоположные.

Временные разницы в отличие от постоянных влияют на

величину налогооблагаемой прибыли не однократно, а в течение

определенного периода времени. Это означает, что:

А) Начисленные однажды временные разницы погашаются

постепенно в течение установленного при их выявлении периода.

Например: для приобретения объекта амортизируемого иму-

щества были использованы заемные средства. В этом случае про-

центы, причитавшиеся к уплате по условиям договора на момент

ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском учете подлежат включе-

нию в первоначальную стоимость объекта, а для целей налогооб-

ложения такие проценты признаются внереализационными расхо-

дами единовременно. В этом случае выявленная временная раз-

ница будет погашаться в течение всего установленного в бухгал-

терском учете срока полезного использования данного объекта ос-

Б) Из-за различий в моментах признания доходов и расходов

для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения при

погашении ранее выявленных разниц организация в отчетном пе-

риоде может и не осуществлять хозяйственные операции и, сле-

довательно, не делать записи в бухгалтерском учете.

Например: убыток от реализации основного средства, при-

знанный для целей налогообложения, погашается в течение остав-

шегося срока эксплуатации, в бухгалтерском учете признается еди-

В) Выявленные постепенно временные разницы могут быть

Например: начисление накопленного купонного дохода по

облигациям внешнего государственного валютного займа. Для це-

лей налогообложения такой доход должен признаваться равномер-

но в течение всего периода между погашением очередных купо-

нов. В бухгалтерском учете доход признается на общую сумму ку-

Г) Погашение временных разниц может осуществляться:

Например: в случае приобретения программного обеспече-

ния, не являющегося объектом нематериальных активов, для целей

налогообложения соответствующий расход признается единовре-

менно в общей сумме в составе прочих расходов на производство и

реализацию. Организация вправе самостоятельно установить срок,

в течение которого затраты на приобретение этого программного

обеспечения будут равномерно признаваться в бухгалтерском уче-

те в составе расходов по обычным видам деятельности.

– через заранее определенный промежуток времени.

Например: при приобретении векселя по цене ниже номина-

ла временная разница выявляется у организации-инвестора по ме-

ре признания для целей налогообложения дохода в виде дисконта

(разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения).

Погашение же общей суммы временной разницы произойдет в мо-

мент предъявления векселя к уплате, потому что именно в этот

момент соответствующий доход будет зафиксирован и в бухгалтер-

ском учете. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принима-

ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е.

практически по фактическим затратам на из приобретение. В по-

следующем первоначальная оценка векселей как финансовых вло-

жений, по которым нельзя определить текущую рыночную стои-

мость, согласно ПБУ 19/02 изменению не подлежит.

Например: предыдущая ситуация с дисконтным векселем, но

в том случае, если вексель будет передан третьему лицу (или вы-

куплен векселедателем) до наступления срока платежа по векселю.

Д) Поскольку ПБУ 18/02 отправной точкой для расчета на-

лога на прибыль признает данные бухгалтерского учета, то вре-

менные разницы могут, в зависимости от установленных правил

отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, вы-

являться не единовременно, а накапливаться постепенно.

Например: для одного объекта основных средств при оди-

наковой первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом

учете установлены разные сроки полезного использования. Это ха-

рактерно для объектов амортизируемого имущества, которые по

состоянию на 01.01.02 уже находились в эксплуатации.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию

отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сум-

му налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-

щем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях,

когда в отчетном периоде сумма расходов, принятая для целей

бухгалтерского учета, оказывается больше, чем расходы, приня-

тые для целей налогообложения (БП > НП), однако в будущем про-

изойдет обратное, и налоговая прибыль окажется меньше, чем бух-

Наличие вычитаемых временных разниц приводит к необ-

ходимости формировать в бухгалтерском учете и отчетности от-

ложенные налоговые активы. Под отложенным налоговым акти-

вом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая

должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в

бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных

периодах. То есть это сумма налога, которую необходимо в теку-

щем периоде «переплатить», а в будущем можно будет вычесть

из текущих налоговых обязательств предприятия.

Для учета отложенных налоговых активов необходимо ис-

пользовать специальный синтетический счет 09 «Отложенные на-

логовые активы». При начислении налоговых активов составляет-

ся проводка: Дебет 09 Кредит 68, а при списании – Дебет 68 Кре-

Налогооблагаемые временные разницы приводят к форми-

рованию отложенного налога на прибыль, который должен увели-

чивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем

за отчетным или последующих отчетных периодах.

Они возникают в случае, если в текущем периоде расходы

для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтер-

ском учете – по частям. Это означает, что в текущем периоде на-

логооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому на-

лог необходимо платить в меньшем объеме, чем по данным бух-

галтерского учета. Однако в будущем произойдет обратное, и на-

логооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в ре-

зультате чего придется «переплатить» налог.

Налогооблагаемые временные разницы вызывают необхо-

димость учета отложенных налоговых обязательств. Под отло-

женным налоговым обязательством понимается та часть отло-

женного налога на прибыль, которая должна привести к увеличе-

нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-

щем за отчетным (отчетными) периодом. То ест это сумма, кото-

рую можно «недоплатить» в текущем периоде, но придется «доп-

Для учета отложенных налоговых обязательств необходимо

использовать специальный синтетический счет 77 «Отложенные

налоговые обязательства». При их начислении составляется про-

водка Дебет 68 Кредит 77, а при списании Дебет 77 Кредит 68.

3. Представление отчетности с использованием

4. Представление отчетности по телекоммуни-

5. Основания непринятия отчетности налоговым

органом, ответственность за непредставление

Налоговая декларация представляет собой письменное за-

явление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полу-

ченных доходах и произведенных расходах, об источниках дохо-

дов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме

налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчис-

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-

тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало-

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые

декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплатель-

щики освобождены от обязанности по их уплате в связи с приме-

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или не-

скольким налогам, не осуществляющее операций, в результате ко-

торых происходит движение денежных средств на его счетах в

банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объ-

ектов налогообложения, представляет по данным налогам единую

(упрощенную) налоговую декларацию. Форма такой декларации

и порядок её заполнения утверждаются Министерством финансов

Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая деклара-

ция представляется в налоговый орган по месту нахождения орга-

низации или месту жительства физического лица не позднее 20-го

числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием,

Налогоплательщики, среднесписочная численность работ-

ников которых за предшествующий календарный год превышает

100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реоргани-

зации) организации, численность работников которых превышает

указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты)

в налоговый орган по установленным форматам в электронном ви-

де, если иной порядок представления информации, отнесенной к

государственной тайне, не предусмотрен законодательством Рос-

Сведения о среднесписочной численности работников за

предшествующий календарный год представляются налогопла-

тельщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего го-

да, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее

20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организа-

ция была создана (реорганизована). Указанные сведения представ-

ляются в налоговый орган по месту нахождения организации (по

месту жительства индивидуального предпринимателя).

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой

декларации, представленной налогоплательщиком по установлен-

ной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика

на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату её по-

лучения при получении налоговой декларации на бумажном но-

сителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в

электронном виде – при получении налоговой декларации (расче-

Налоговая декларация представляется с указанием иденти-

фикационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или

его представитель подписывает налоговую декларацию, подтвер-

ждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой

Налоговая декларация представляется в установленные за-

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения ут-

верждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе

включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не

вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую

декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) упла-

1) вида документа: первичный (корректирующий);

3) места нахождения организации (её обособленного под-

разделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного

наименования организации (её обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в на-

логовый орган налоговой декларации факта неотражения или не-

полноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к зани-

жению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан

внести необходимые изменения в налоговую декларацию и пред-

ставить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в

налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений,

а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, под-

лежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые

изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый

орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная

налоговая декларация, представленная после истечения установ-

ленного срока подачи декларации, не считается представленной с

нарушением срока. Если уточненная налоговая декларация пред-

ставляется в налоговый орган до истечения срока подачи налого-

вой декларации, она считается поданной в день подачи уточнен-

Если уточненная налоговая декларация представляется в на-

логовый орган после истечения срока подачи налоговой деклара-

ции, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик

освобождается от ответственности, если уточненная налоговая дек-

ларация была представлена до момента, когда налогоплательщик

узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или

неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также

ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы на-

лога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в

налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декла-

рации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобожда-

1) представления уточненной налоговой декларации до мо-

мента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым

органом неотражения или неполноты отражения сведений в нало-

говой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению под-

лежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной нало-

говой проверки по данному налогу за данный период, при условии,

что до представления уточненной налоговой декларации он уп-

латил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после

проведения выездной налоговой проверки за соответствующий

налоговый период, по результатам которой не были обнаружены

неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой дек-

ларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей

Итак, по результатам деятельности налогоплательщики обя-

заны представлять налоговые декларации (расчеты), а также бух-

галтерскую отчетность в установленном порядке в налоговые ор-

Налоговую декларацию (расчет) необходимо подавать в на-

логовый орган по установленной форме вместе с документами,

указанными в Налоговом кодексе, на бумажном носителе или по

установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Бухгалтерскую отчетность организации сдают в налоговые

органы по установленной форме на бумажных носителях. При на-

3 Бурейко С.К. Способы предоставленная налоговой отчетности // Российский

налоговый курьер. 2009. № 8. Доступ из справочно-правовой системы «Консуль-

личии технических возможностей и с согласия налогового органа

организация направляет бухгалтерскую отчетность в электронном

виде (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 6 ст. 13 и п. 1 ст. 15 Федерально-

В Налоговом кодексе предусмотрены следующие способы

представления налогоплательщиком (плательщиком сбора, налого-

вым агентом) налоговой декларации (расчета) в налоговый орган:

– лично, т. е. через законного представителя;

– в виде почтового отправления с описью вложения;

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших,

и налогоплательщики, среднесписочная численность работников

которых за предшествующий календарный год превышает 100 че-

ловек, обязаны представлять налоговую отчетность в электронном

виде по телекоммуникационным каналам связи.

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: