ТЕМА 8. РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА І АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Сукупність робочих документів, складених аудитором до початку й під час перевірки фінансової звітності підприємства – клієнта, являє собою аудиторське досьє (папку), що має свій номер, дату початку і закінчення аудиторської перевірки. Допомагає йому при плануванні і виконанні аудиту, контролі й огляді аудиторської роботи, а також є доказом аудиторської роботи. Робочі папери аудитора зберігаються в папках, так званих досьє на клієнта.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається в установленому порядку за наслідками проведеного аудиту і містить у собі висновки стосовно повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом складається аудитором у випадку наявності нефундаментальної невпевненості.

Модифіковані висновки -це такі висновки, що мають не безумовно-позитивне висловлення думки аудитора, тобто відмінні від безумовно-позитивних.

Умовно-позитивний висновок складається коли існує фундаментальна невпевненість. В цьому випадку аудитор формулює відмову від надання висновку з конкретного питання, а про решту питань висловлює своє судження, як і при безумовно-позитивному висновку.

Основною метою підготовки робочих документів є підтвердження того, що аудит був проведений відповідно до прийнятих принципів аудиту.

Постійне досьє - це сукупність відомостей про клієнта та копії важливих документів, які визначають його діяльність. Воно використовується у всіх майбутніх перевірках, поки підприємство залишається клієнтом аудитора.

Поточне досьє – містить усі документи і матеріали, зібрані в ході поточної аудиторської перевірки, питання і проблеми які перенесені з попереднього аудиту, а також ті, на основі яких формуються аудиторські висновки.

Перелік питань для самоконтролю:

1. Яке призначення робочих документів аудитора?

2. Якими стандартами регулюється порядок формування робочої документації?

3. Що таке аудиторське досьє?

4. Яка структура робочих документів аудитора?

5. Які існують типи аудиторського досьє?

6. Наведіть документи, як формують досьє аудитора?

7. Які виділяють типи висновків аудитора?

8. Коли аудитор дає безумовно-позитивний висновок?

9. У яких випадках аудитор надає умовно-позитивний висновок з пояснюючим параграфом?

10. У яких випадках аудитор може відмовитися від надання висновку?

Тести:

1. Підставою для складання аудиторського висновку є:

а. Акт приймання-передачі виконаних аудиторських робіт;

б. Договір про надання аудиторських послуг;

в. Робочі документи аудитора;

г. Виписка банку з інформацією про одержання оплати від замовника.

2. Якщо в процесі аудиторської перевірки виявлені операції здійснені з порушенням встановленого порядку, і вони не перекручують загальний фінансовий стан підприємства, то аудитором надається такий висновок:

а. Відмова від дачі висновку;

б. Негативний;

в. Позитивний;

г. Умовно-позитивний.

3. Позитивний висновок надається аудитором при:

а. Наявності достатнього розміру гонорару;

б. Отриманні достатньої інформації з усіх суттєвих питань, необхідних для цілей аудиту;

в. Домовленості з суб’єктом перевірки;

г. Відповідного рішення податкової інспекції.

4. Якщо керівництво підприємства відмовляється представити інформацію, необхідну для аудиторської перевірки, то можливістьаудитора надати висновок вважається:

а. Обмеженою і на підставі цього аудитор може відмовитись його складати;

б. Обмеженою і він може скласти будь-який аудиторський висновок;

в. Обмеженою і він може скласти аудиторський висновок, який відрізняється від позитивного;

г. Обмеженою і він вивчає тільки надані документи.

5. Якщо аудитор доходить висновку, що фінансовий звіт представлений достовірно в усіх суттєвих аспектах у відповідності з Міжнародними стандартами аудиту (чи національними стандартами аудиту), думка буде:

а. Негативною;

б. Умовно-позитивною;

в. Безумовно-позитовною;

г. Відмовою.

6. Безумовно-позитивний висновок аудитора про прогнозну фінансову інформацію:

а. Стверджує, що фактичні результати, за очікуванням, не відрізнятимуться від прогнозів;

б. Надає негативну впевненість стосовно того, чи надають припущення обґрунтовану основу для прогнозної фінансової інформації;

в. Не наводить на Міжнародні стандарти аудиту або національні стандарти;

г. Жодне з наведеного вище.

7. В якій з наведених нижче ситуацій аудиторові неможливо надати безумовно-позитивну думку:

а. Керівництво розкриває інформацію про суттєві операції зі зв’язаною стороною у примітках до фінансових звітів;

б. Аудиторська перевірка фінансових звітів за попередні роки здійснювалася іншою аудиторською фірмою;

в. Аудитор бажає зробити наголос на незвичайно важливій подальшій події;

г. Керівництво відмовляється дозволити своєму юристові відповісти на лист аудитора про запит про аудиторську перевірку.

8. В звіті про огляд фінансової звітності надається:

а. Впевненість не надається;

б. Аудиторська думка;

в. Позитивна впевненість;

г. Негативна впевненість.

9. З метою підготовки висновку щодо фінансової звітності акціонерного товариства для подання річного звіту до Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку України аудитором перевіряється його діяльність за:

а. Останній квартал року;

б. Фінансовий рік;

в. Календарний рік;

г. Бюджетний рік.

10. Аудитор несе відповідальність за:

а. Підтверджену фінансову звітність;

б. Невиявлені помилки, шахрайство;

в. Аудиторський висновок;

г. Все вище перераховане.

11. При яких із наведених нижче обставин аудитор, як правило, здійснює вибір між висловленням умовного висновку і відмовою у висловленні думки:

а. Відхилення від міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;

б. Неможливість отримання достатніх аудиторських доказів через обмеження обсягу робіт;

в. Недостатнє обґрунтування змін принципів бухгалтерського обліку;

г. Невідповідність розкриття облікової політики.

12. Дата аудиторського висновку повинна співпадати з:

а. Проставляється довільно на розсуд аудитора;

б. Датою передачі аудиторського висновку клієнтові;

в. Датою завершення аудиторської перевірки;

г. Встановлюється за погодженням з клієнтом.

13. Робочі документи аудитора – це:

а. Документи, складені для аудитора;

б. Документи, складені аудиторами;

в. Документи, одержані аудитором;

г. Все вище перераховане.

14. Що складає аудитор на підставі своїх робочих документів з перевірки:

а. Фінансову звітність замовника;

б. Звіт про фінансові результати;

в. Податкову звітність замовника;

г. Аудиторський висновок.

15. Мета ведення робочих документів:

а. Для допомоги при плануванні та проведенні аудиту;

б. Для здійснення контролю роботи аудитора;

в. Для збору та документального оформлення аудиторських доказів;

г. Все вище перераховане.

Практичні завдання: